60 RECONOCIMIENTO

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RECONOCIMIENTO

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Aspectos generales

Definición

61.1
El reconocimiento es el proceso de capturar, para su inclusión en el estado de situación financiera o en el estado
de resultado integral2, una partida devengada que cumple la definición de uno de los elementos de los estados
financieros (activo, pasivo, capital contable, ingreso, costo o gasto). El reconocimiento involucra la relevancia y
la representación fiel del elemento en alguno de los estados financieros (solo o como parte de otras partidas) tanto
conceptual como numéricamente; por tanto, debe cuantificarse en términos monetarios e incluirse en uno o más
totales del estado financiero correspondiente. El importe por el que un activo, un pasivo o capital contable se
reconoce en el estado de situación financiera se denomina “ valor neto en libros”.

Relevancia

61.2
La información sobre activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos debe ser relevante para los
usuarios de los estados financieros; sin embargo, el reconocimiento de tales partidas puede no siempre
proporcionar información relevante, por ejemplo, cuando:

a)
es incierto si existe un activo o pasivo (véase el párrafo 61.3); o

b)
existe un activo o pasivo, pero la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja
(véanse los párrafos 61.4 al 61.6).

Incertidumbre sobre la existencia de un activo o un pasivo

61.3
La presencia de uno o de los dos factores descritos en el párrafo anterior no lleva automáticamente a la conclusión
de que el reconocimiento carece de relevancia; más aún, factores distintos de los descritos en el párrafo anterior
pueden también afectar a esa conclusión. Puede ser una combinación de factores y no un factor único lo que
determina si el reconocimiento proporciona información relevante. Decidir si el reconocimiento proporciona
información relevante requiere el ejercicio del juicio profesional.

Baja probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos

61.4
Puede existir un activo o pasivo incluso si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es
baja.

61.5
Si la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos es baja, la información más relevante sobre el
activo o pasivo puede ser la referida a la magnitud de las posibles entradas o salidas, su momento de ocurrencia
posible y los factores que afectan la probabilidad de que sucedan unas u otras.

61.6
Aun cuando la probabilidad de una entrada o salida de beneficios económicos sea baja, el reconocimiento del
activo o pasivo puede proporcionar información relevante, más allá de la información descrita en el párrafo
anterior; que sea ese el caso o no, puede depender de una variedad de factores; por ejemplo:

a)
si se adquiere un activo o se incurre en un pasivo, en una transacción de intercambio en condiciones de
mercado, su costo refleja generalmente la probabilidad de una entrada o salida de recursos económicos. Por
ello, ese costo puede ser información relevante y está, por lo general, fácilmente disponible; además, no
reconocer el activo o el pasivo daría lugar al reconocimiento de ingresos, costos, o gastos en el momento del
intercambio, lo que puede no ser una representación fiel de la transacción; o

b)
si surge un activo o un pasivo de un evento que no es una transacción de intercambio, el reconocimiento del
activo o pasivo habitualmente da lugar al reconocimiento de ingresos o gastos. Si sólo existe una probabilidad
baja de que el activo o el pasivo dé lugar a una entrada o salida de beneficios económicos, los usuarios de los
estados financieros pueden considerar que el reconocimiento del activo e ingreso o del pasivo y gasto no
proporciona información relevante.

Representación fiel

61.7
El reconocimiento de un activo o de un pasivo es apropiado si proporciona no sólo información relevante, sino
también una representación fiel del mismo, así como de cualquier ingreso, costo o gasto o cambio en el capital
contable, relativos. Una representación fiel podría verse afectada por el nivel de incertidumbre asociado con la
valuación del activo o pasivo.

Incertidumbre en la valuación

61.8
Para reconocer un activo o un pasivo, este debe valuarse. En muchos casos, esta valuación debe estimarse y, por
ello, está sujeta a incertidumbre. Como se destaca en el párrafo 42.2.7, el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la preparación de la información financiera y no debilita la utilidad de la información si están
descritas y explicadas en forma clara y precisa. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la valuación no
necesariamente impide que una estimación proporcione información útil.

61.9
En algunos casos, el nivel de incertidumbre implicado al estimar la valuación de un activo o de un pasivo puede
ser tan elevado que podría cuestionarse si esa estimación proporciona una representación suficientemente fiel del
mismo, así como de cualquier ingreso, costo o gasto o cambio en el capital contable, relativos. El nivel de
incertidumbre en la valuación puede ser de tal grado que la única forma de estimar la valuación del activo o pasivo

es usando técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo futuros y, además, existe una o más de las
siguientes circunstancias:

a)
el rango de desenlaces posibles es muy amplio, y la probabilidad de cada resultado es excepcionalmente difícil
de estimar;

b)
la valuación es excepcionalmente sensible a pequeños cambios en las estimaciones de la probabilidad de
desenlaces diferentes (por ejemplo, cuando la probabilidad de las entradas o salidas de efectivo que pueden
ocurrir en el futuro es muy baja, pero la magnitud de dichas entradas y salidas de efectivo es muy alta en caso
de que ocurran);

c)
la valuación del activo o pasivo requiere estimaciones de flujos de efectivo inusualmente difíciles o subjetivas,
que no están únicamente relacionadas con el activo o pasivo que se valúa.

61.10
En algunos casos, como los descritos en el párrafo anterior, la información más útil puede ser una valuación
relevante basada en una estimación altamente incierta acompañada con su descripción y una explicación de las
incertidumbres que la afectan. En otros casos, si esa información no proporciona una representación
suficientemente fiel del activo o del pasivo y de cualquier ingreso, costo o gasto o cambio en el capital contable,
relativos, debe optarse por una información más útil, que podría ser ligeramente menos relevante, pero a la vez
sujeta a menor incertidumbre en la valuación para alcanzar una representación fiel suficiente, con las descripciones
y explicaciones necesarias.3

61.11
En ciertas circunstancias, todas las valuaciones relevantes posibles de un activo o de un pasivo pueden estar sujetas
a una incertidumbre tan alta que ninguna proporcionaría información útil sobre el activo o el pasivo y cualquier
ingreso, costo, gasto o cambio en el capital contable, relativo, aun cuando la determinación fuera acompañada de

una descripción de las estimaciones realizadas y una explicación de las incertidumbres que la afectan. En estas
circunstancias específicas, el activo o el pasivo podría no reconocerse como tal, pues tendría que reconocerse un
gasto o un ingreso.

61.12
Se reconozca o no un activo o pasivo, una representación fiel del activo o pasivo requiere explicaciones sobre las
incertidumbres asociadas con la valuación o existencia del activo o pasivo, o con el importe o momento de las
entradas y salidas de beneficios económicos que finalmente procederán del mismo.

Otros factores

61.13
La representación fiel de un activo, pasivo, capital contable, ingreso, costo o gasto, reconocidos, implica no sólo
el reconocimiento de ese elemento, sino también su valuación, así como la presentación y revelación de la
información correspondiente.

61.14
Al evaluar si el reconocimiento de un activo o un pasivo proporciona una representación fiel del mismo, es
necesario considerar no sólo su descripción y valuación en el estado de situación financiera, sino también:

a)
la descripción de los ingresos, costos, gastos y cambios en el capital contable, relativos. Por ejemplo, si una
entidad adquiere un activo a cambio de una contraprestación, no reconocerlo daría lugar al reconocimiento de
un gasto, lo que afectaría a la utilidad o pérdida neta y el capital contable de la entidad. En otro ejemplo, si la
entidad no consume el activo de forma inmediata, este reconocimiento podría proporcionar una representación
errónea de que la situación financiera de la entidad se ha deteriorado;

b)
la evaluación de reconocer o no los activos y pasivos relacionados. Si no deben reconocerse, su
reconocimiento puede crear una incongruencia (asimetría contable). Dicho reconocimiento podría no

proporcionar una representación fiel o comprensible del efecto global de la transacción u otro evento, aun
cuando se proporcione información explicativa en las notas de los estados financieros; y

c)
la presentación y las revelaciones sobre el activo o pasivo, y el ingreso, costo, gasto o cambio en el capital
contable, relativos. Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario de
los estados financieros comprenda el fenómeno económico representado. Por ello, la presentación e
información a revelar relacionadas pueden permitir que un importe reconocido forme parte de una
representación fiel de un activo, pasivo, capital contable, ingreso, costo o gasto.

62
El proceso de reconocimiento

62.1
El estado de situación financiera y el estado de resultado integral describen los activos, pasivos, capital contable,
ingresos, costos y gastos reconocidos de una entidad, en resúmenes estructurados diseñados para hacer la
información comparable y comprensible.

62.2
El reconocimiento vincula los elementos reconocidos en el estado de situación financiera con el estado de resultado
integral de la siguiente forma:

a)
los activos totales menos los pasivos totales en el estado de situación financiera al inicio y al cierre del periodo
sobre el que se informa igualan al capital contable; y

b)
los cambios reconocidos en el capital contable durante el periodo comprenden:

i)

ingresos menos costos y gastos reconocidos en el estado de resultado integral; y

ii)
aportaciones de, o distribuciones a, los propietarios de la entidad.

62.3
El vínculo entre los estados financieros se debe a que el reconocimiento de un elemento (o un cambio en su valor
neto en libros) requiere el reconocimiento o baja de uno o más de los otros elementos (o cambios en el valor neto
en libros de uno o más de otros elementos). Por ejemplo, los ingresos, costos y gastos se reconocen en el estado
de resultado integral sólo si también se reconoce un incremento o disminución en el valor neto en libros de un
activo o un pasivo. Por lo cual:

a)
el reconocimiento de ingresos ocurre de forma simultánea con:

i)
el reconocimiento de un activo o un incremento en su valor neto en libros; o

ii)
la baja de un pasivo o una disminución en su valor neto en libros;

b)
el reconocimiento de costos o gastos ocurre de forma simultánea con:

i)
el reconocimiento de un pasivo o un incremento en su valor neto en libros; o

ii)
la baja de un activo o una disminución en su valor neto en libros.

62.4

El reconocimiento de activos o pasivos que surge de transacciones u otros eventos puede dar lugar al
reconocimiento simultáneo de los ingresos, costos y gastos relacionados. Por ejemplo, la venta de bienes en
efectivo da lugar al reconocimiento de un ingreso (por el reconocimiento de un activo, tal como el efectivo) y un
gasto (por la baja de otro activo, tal como los bienes vendidos). El reconocimiento simultáneo de ingresos, costos
y gastos relacionados se denomina asociación de costos y gastos con ingresos. La aplicación de los conceptos del
MC conduce a esta asociación cuando se deriva del reconocimiento de cambios en activos y pasivos. Esta NIF no
permite el reconocimiento en el estado de situación financiera de partidas que no cumplen las definiciones de un
activo, un pasivo o capital contable establecidas en el Capítulo 50 de esta NIF.

62.5
Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar aquellos hechos
ocurridos en el periodo posterior (periodo comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha de su
emisión) que proporcionen evidencia sobre condiciones existentes a la fecha de cierre. Esto implica ajustar los
importes reconocidos en los estados financieros y/o reconocer partidas que previamente no fueron reconocidas.

63
Criterios de reconocimiento

63.1
Sólo elementos que cumplen la definición de un activo, un pasivo o capital contable pueden reconocerse en el
estado de situación financiera. Asimismo, sólo los elementos que cumplen la definición de ingresos, costos o gastos
se pueden reconocer en el estado de resultado integral; sin embargo, no todas las partidas que cumplen con la
definición de alguno de los elementos se reconocen.

63.2
La falta de reconocimiento de una partida que cumple con la definición de uno de los elementos hace a los estados
financieros menos completos y puede excluir información útil de los mismos; por otro lado, en algunas
circunstancias, el reconocimiento de algunas partidas que cumplen con la definición de uno de los elementos no
proporcionaría información útil. Un activo o pasivo se reconoce sólo si su reconocimiento y el de cualquier ingreso,
costo, gasto o cambio en el capital contable, relativos, proporcionan a los usuarios de los estados financieros

información que es útil, es decir que cumpla con las dos características cualitativas fundamentales descritas en el
Capítulo 40, que son:

a)
relevancia del activo o pasivo y del ingreso, costo, gasto o cambio en el capital contable; y

b)
representación fiel del activo o pasivo y del ingreso, costo, gasto o cambio en el capital contable.

63.3
Al igual que el costo restringe ciertas decisiones sobre la información financiera, también afecta a las decisiones
de reconocimiento. Existe un costo por reconocer un activo o pasivo; esto es, los preparadores de los estados
financieros incurren en costos para obtener una valuación relevante de un activo o pasivo. Los usuarios de los
estados financieros también incurren en costos al analizar e interpretar la información proporcionada. Un activo o
pasivo se reconoce si es probable que los beneficios de la información proporcionada a los usuarios de los estados
financieros justifiquen los costos de proporcionar y usar esa información, pues en algunos casos los costos de
reconocimiento pueden superar a los beneficios.

63.4
No es posible definir con precisión cuándo el reconocimiento de un activo o de un pasivo proporcionará
información útil a los usuarios de los estados financieros, a un costo que no supere sus beneficios. Que una partida
sea útil a los usuarios depende de la partida en sí y de los hechos y circunstancias; por consiguiente, se requiere
aplicar el juicio para decidir si debe reconocerse un activo o un pasivo o como gasto o ingreso; por ello, los
requerimientos de reconocimiento pueden variar entre las NIF particulares.

63.5
Al tomar decisiones sobre el reconocimiento, es importante considerar la información que se suministraría si no
se reconoce el activo o pasivo en cuestión. Por ejemplo, si no se reconoce un activo cuando se incurre en
desembolsos, se reconocería un gasto. A lo largo del tiempo, reconocer el gasto puede, en algunos casos,

proporcionar información útil, por ejemplo, información que permita a los usuarios de los estados financieros
identificar tendencias.

63.6
Si un elemento que cumple con la definición de un activo o pasivo no se reconoce, una entidad debe proporcionar
información sobre ese elemento en las notas de los estados financieros. Es importante considerar cómo hacer esta
información suficientemente visible, con el fin de compensar la ausencia de las partidas del resumen estructurado
proporcionado por el estado de situación financiera y, si procede, por el estado de resultado integral.

64
Baja

64.1
La baja es la eliminación, total o parcial, de un activo o un pasivo reconocido en el estado de situación financiera
de una entidad, la cual tiene lugar cuando esa partida ya no cumple la definición de activo o de pasivo, y:

a)
para un activo, la baja ocurre cuando la entidad pierde el control del mismo; y

b)
para un pasivo, la baja ocurre cuando la entidad deja de tener una obligación presente. Los requerimientos
contables para la baja tienen como finalidad representar fielmente:

64.2
Los requerimientos contables para la baja tienen como finalidad representar fielmente:

a)
los activos y pasivos que se conserven después de la transacción u otro evento que conduzca a la baja
(incluyendo cualquier activo o pasivo adquirido, incurrido o creado como parte de la transacción u otro
evento); y

b)
el cambio en los activos y pasivos de la entidad como resultado de esa transacción u otro evento.

64.3
Lo descrito en el párrafo anterior normalmente se logra:

a)
dando de baja los activos o pasivos que han caducado o se han consumido, cobrado, pagado, cumplido o
transferido, reconociendo los ingresos, costos y gastos relativos. En el resto de esta sección, el término
“componente transferido” hace referencia a todos esos activos y pasivos;

b)
manteniendo el reconocimiento de los activos y pasivos retenidos, denominados como el “componente
retenido”, si lo hubiera. Ese componente retenido pasa a ser una unidad de cuenta por separado del componente
transferido; por consiguiente, ningún ingreso, costo o gasto debe reconocerse por el componente retenido
como resultado de la baja del componente transferido, a menos que la baja origine componentes con valores
distintos; y

c)
aplicando uno o más de los procedimientos siguientes, si fuera necesario, para lograr uno o los dos objetivos
descritos en el párrafo anterior:

i)
presentando cualquier componente retenido por separado en el estado de situación financiera;

ii)
presentando por separado en el estado de resultado integral, los ingresos, costos o gastos reconocidos
como resultado de la baja del componente transferido; o

iii)

proporcionando información explicativa.

64.4
En algunos casos, puede parecer que una entidad transfiere un activo o pasivo, pero este puede permanecer como
un activo o pasivo de la entidad. Por ejemplo:

a)
cuando una entidad aparentemente ha transferido un activo, pero mantiene la exposición a variaciones
positivas y negativas en el importe de los beneficios económicos que pueden derivarse del activo; esto, en
ocasiones, indica que la entidad puede continuar controlando ese activo; o

b)
si una entidad ha transferido un activo a un tercero que mantiene ese activo en calidad de agente de la entidad,
el transferente todavía controla el activo.

64.5
En los casos descritos en el párrafo anterior, la baja de ese activo o pasivo no es apropiada porque no lograría
ninguno de los objetivos descritos en el párrafo 64.2.

64.6
Cuando una entidad deja de tener un componente transferido, la baja del mismo representa fielmente ese hecho;
sin embargo, en algunos de esos casos, la baja puede no representar fielmente la medida en que una transacción
modificó los activos o pasivos de la entidad, incluso cuando esté apoyada por uno o más procedimientos descritos
en el inciso c) del párrafo 64.3. En esos casos, la baja del componente transferido puede llevar a inferir que la
situación financiera de la entidad ha cambiado más significativamente de lo que fue. Esto puede ocurrir cuando
una entidad ha:

a)

transferido un activo y, al mismo tiempo, realizado otra transacción que origina un derecho presente u
obligación presente de readquirir el activo. Estos derechos u obligaciones pueden surgir de, por ejemplo, un
contrato a futuro, una opción de venta emitida o una opción de compra adquirida.

b)
retenido su exposición a variaciones positivas y negativas significativas en el importe de los beneficios
económicos que podrían estar producidas por un componente transferido que la entidad ya no controla.

64.7
Si la baja no es suficiente para lograr los objetivos descritos en el párrafo 64.2, incluso cuando esté apoyada por
uno o más de los procedimientos descritos en el inciso c) del párrafo 64.3, esos dos objetivos pueden lograrse, en
ocasiones, manteniendo el reconocimiento del componente transferido. Esto tiene las siguientes consecuencias:

a)
no se reconoce ningún ingreso, costo o gasto sobre el componente retenido o el componente transferido como
resultado de la transacción u otro evento;

b)
los recursos recibidos (o pagados) hasta el momento de la transferencia del activo (o pasivo) se tratan como
un préstamo recibido (o concedido); y

c)
se requiere presentar por separado el componente transferido en el estado de situación financiera, o proveer
información explicativa, para describir el hecho de que la entidad deja de tener ciertos derechos u obligaciones
relativos al componente transferido. Asimismo, puede ser necesario proporcionar información sobre ingresos,
costos y gastos que surgen del componente transferido después de la transferencia.

64.8
Un caso en el que surgen dudas con la baja es cuando se modifica un contrato de tal forma que se reducen o
eliminan derechos u obligaciones existentes. Al decidir cómo reconocer las modificaciones de contratos, es

necesario determinar cuál unidad de cuenta proporciona a los usuarios de los estados financieros la información
más útil sobre los activos y pasivos mantenidos después de la modificación y sobre la forma en que la modificación
cambia los activos y pasivos de la entidad:

a)
si una modificación del contrato únicamente elimina derechos u obligaciones existentes, debe considerarse el
análisis establecido en los párrafos 64.1 al 64.7 al decidir si procede dar de baja esos derechos u obligaciones;

b)
si una modificación del contrato únicamente agrega nuevos derechos u obligaciones es necesario decidir si
procede tratar los derechos u obligaciones agregados como un activo o pasivo separado, o como parte de la
misma unidad de cuenta como derechos y obligaciones existentes; y

c)
si una modificación del contrato elimina derechos u obligaciones existentes y a la vez crea nuevos derechos u
obligaciones, es necesario considerar el efecto separado y combinado de esas modificaciones. En algunos de
estos casos, el contrato ha sido modificado en tal medida que, en esencia, la modificación reemplaza el antiguo
activo o pasivo por uno nuevo. En casos de una modificación tan amplia, la entidad puede requerir dar de baja
el activo o pasivo original, y reconocer uno nuevo.