50 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 50 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

51
Estado de situación financiera

51.1
General

51.1.1
El estado de situación financiera es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades que tienen
propósitos no lucrativos y se conforma por los siguientes elementos básicos: activos, pasivos y capital contable
(para entidades lucrativas) o patrimonio contable (para entidades con propósitos no lucrativos).

51.2
Activos

Definición

51.2.1
Un activo es un recurso económico presente, es decir, un derecho que tiene el potencial para producir beneficios
económicos futuros, controlado por una entidad y derivado de eventos pasados.

Derecho

51.2.2
Los derechos que tienen el potencial de producir beneficios económicos futuros incluyen:

a)
derechos que corresponden a la obligación de un tercero de entregar efectivo, bienes o servicios, derechos de
intercambiar recursos económicos en términos favorables y derechos para recibir recursos económicos de un
tercero, si un evento incierto ocurre; y

b)
derechos sobre bienes tangibles e intangibles que no corresponden a una obligación de un tercero (tales como
los relativos a inventarios, propiedades, planta y equipo, o propiedad intelectual que permiten utilizarlos).

51.2.3
Muchos derechos son establecidos por ley, contratos u otros medios legales. Por ejemplo, aquellos que permiten
poseer o rentar un bien, poseer un instrumento de deuda o de capital o poseer un activo intangible como una
patente. Asimismo, una entidad puede obtener derechos de otras maneras, como los que obtiene al adquirir o
desarrollar intangibles o mediante la obligación de otra parte que debe actuar en forma consistente con sus prácticas
acostumbradas, políticas publicadas o pronunciamientos específicos.

51.2.4
Algunos bienes o servicios, tales como servicios proporcionados por empleados, son consumidos al recibirlos, por
lo que el derecho a recibir los beneficios económicos derivados de los mismos existe momentáneamente mientras
se consumen los beneficios.

51.2.5
No todos los derechos que tiene una entidad son activos, pues sólo podrán serlo aquellos que tienen el potencial
para producir beneficios económicos futuros para la entidad y no para terceros, así como aquéllos que son
controlados por la entidad; por ejemplo, derechos a utilizar servicios públicos o conocimientos que son del dominio
público sin costo significativo no son típicamente activos de las entidades que tienen esos derechos.

51.2.6
Una entidad no puede tener derecho a obtener beneficios económicos de sí misma. Por ejemplo, instrumentos
financieros emitidos y recomprados por la misma entidad no representan un activo al no ser un recurso económico.
Asimismo, instrumentos financieros emitidos por una entidad del grupo y adquiridos por otra del mismo grupo, no
representan un recurso económico de la entidad consolidada.

51.2.7

Cada uno de los derechos de la entidad es un activo diferente; sin embargo, pueden ser tratados contablemente en
una sola unidad de cuenta como si fuera un solo activo. Por ejemplo, la propiedad legal de un bien puede originar
derechos a utilizarlo, venderlo, rentarlo y otros.

51.2.8
En muchos casos, el conjunto de derechos originado por la propiedad de un bien es reconocido como un solo
activo, aun cuando, conceptualmente, el recurso económico es el conjunto de derechos y no el bien; sin embargo,
describir el conjunto de derechos como el bien, frecuentemente proporciona una representación fiel de los derechos
de una forma más concisa y entendible.

51.2.9
En algunos casos es incierto si existe un derecho, como cuando existe una disputa sobre si se tiene el derecho a
recibir los beneficios económicos de un tercero y, hasta que la incertidumbre se resuelva a favor, se determina que
existe un derecho y un activo. En tanto no desaparezca la incertidumbre no existe un activo.

51.2.10
A un derecho incierto se le denomina activo contingente y se define como un elemento surgido a raíz de eventos
pasados, cuya posible existencia como activo ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta
de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Por lo tanto, este tipo de derechos no cumple esencialmente con las características de un activo, por lo que no
deben reconocerse en los estados financieros.

Potencial para producir beneficios económicos futuros

51.2.11
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos futuros, sin que sea
seguro, ni siquiera probable, que los va a producir. Sólo es necesario que exista y que, en alguna circunstancia,
tendrá el potencial de producir beneficios económicos que no estarán disponibles para terceros.

51.2.12

Un derecho puede ser un recurso económico, y por tanto un activo, aun cuando la probabilidad de que produzca
beneficios económicos sea baja. Esa baja probabilidad puede afectar las decisiones sobre qué información proveer
sobre el activo, cómo hacerlo y hasta si este debe reconocerse y cómo valuarse; para ello debe atenderse a los
criterios de reconocimiento y valuación establecidos en los Capítulos 60 y 70 de este MC.

51.2.13
Un recurso económico puede generar beneficios económicos para una entidad al permitir que reciba flujos de
efectivo contractuales u otros recursos económicos, al intercambiar recursos económicos con un tercero bajo
condiciones favorables, al producir flujos de efectivo o evitar erogaciones al producir bienes o prestar servicios, al
incrementar el valor de otro recurso económico, al rentar o vender el recurso económico, o al extinguir pasivos al
transferir recursos económicos.

51.2.14
Aun cuando el valor de un recurso económico se debe a su potencial presente de producir beneficios económicos
futuros, el recurso es el derecho presente que contiene ese potencial y no los beneficios económicos futuros que
ese derecho puede producir. Por ejemplo, si el valor de una opción se debe a su potencial de producir beneficios
económicos futuros al ejercerla, el recurso económico es el derecho presente de poder ejercerla en el futuro.

51.2.15
Existe una relación cercana entre hacer una erogación y adquirir activos, pero no necesariamente coinciden. Una
erogación puede proveer evidencia de que se buscan beneficios económicos futuros, pero no es una prueba de que
la entidad ha obtenido un activo. Asimismo, la ausencia de una erogación no impide que una partida califique
como activo, pues este puede originarse por derechos que un gobierno o un tercero ha donado a la entidad.

51.2.16
La vida de un activo está limitada por su potencial de producir beneficios económicos futuros; cuando este
potencial se pierde parcial o totalmente, debe procederse a dar de baja parcial o totalmente el activo.

Controlado por una entidad

51.2.17
Un activo es controlado por una entidad, cuando esta tiene el derecho de obtener para sí misma, los beneficios
económicos futuros que derivan del activo y de restringir el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es
controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por dos entidades.

51.2.18
El control enlaza un recurso económico con la entidad; evaluar si el control existe permite identificar el recurso
económico a reconocer. Por ejemplo, mediante un arrendamiento una entidad puede controlar una parte de un
activo sin tener su propiedad legal; en este caso, el recurso económico es sólo la parte del activo que controla y no
la otra parte que no controla.

51.2.19
Una entidad tiene la capacidad presente de utilizar un recurso económico si puede hacerlo dentro de sus actividades
o puede permitir a un tercero hacerlo en las suyas.

51.2.20
El control de un recurso económico proviene normalmente de la capacidad de ejercer legalmente sus derechos; sin
embargo, puede también surgir de la capacidad de una entidad de asegurarse que ella, y nadie más podrá dirigir el
uso del recurso económico y obtener sus beneficios. Por ejemplo, una entidad puede tener el derecho a utilizar
conocimientos que no son del dominio público y tiene la capacidad de mantenerlos restringidos aun cuando ese
conocimiento no esté protegido por una patente.

51.2.21
Para controlar un recurso económico, la entidad debe asegurarse que los beneficios fluirán a ella, directa o
indirectamente, y no a un tercero. Esto no implica que los recursos económicos producirán beneficios en todas las
circunstancias, sino que, de hacerlo, la entidad es la que los recibirá.

51.2.22
Estar expuesto a variaciones significativas en los beneficios económicos quiere decir que la entidad controla el
recurso económico, aun cuando este es sólo uno de los factores a considerar al evaluar el control.

51.2.23
En ocasiones una entidad (el principal) hace que un tercero (un agente) actúe a su favor y beneficio, tal como
cuando lo contrata para vender productos del principal. Aun cuando el agente tenga la custodia de los recursos
económicos controlados por el principal, eso no significa que sean un activo del agente y el hecho de que tenga la
obligación de transferirlos a un tercero no representa un pasivo para el agente, ya que los recursos a transferir son
del principal.

Como resultado de eventos pasados

51.2.24
Todo activo debe ser resultado de eventos que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellos que se espera
ocurran en el futuro, no representan un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.

51.3
Pasivos

Definición

51.3.1
Un pasivo es una obligación presente de una entidad de transferir recursos económicos como resultado de eventos
pasados.

Obligación presente

51.3.2
Una obligación presente es una exigencia económica (asumida o por contrato o por ley) identificada en el momento
presente, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.

51.3.3
Una obligación presente siempre implica la existencia, a la fecha del estado de situación financiera, de una
contraparte o de un tercero con el que se ha contraído la misma, independientemente de que se conozca o no su

identidad, puesto que la obligación puede ser con el público en general. La obligación es un deber o responsabilidad
que una entidad no tiene capacidad práctica de evitar.

51.3.4
Si una entidad tiene una obligación de transferir un recurso económico, un tercero tiene el derecho a recibirlo; sin
embargo, esto no significa que el tercero deba reconocer un activo por el mismo monto, pues las NIF pueden
establecer criterios distintos para el pasivo por una parte y para el activo de la otra, en atención a decisiones para
seleccionar la información más relevante de lo que se quiere representar.

51.3.5
Muchas obligaciones surgen de contratos, leyes u otros medios legales y son legalmente ejecutables por la parte o
partes a quienes se adeudan. Además, algunas obligaciones pueden surgir de prácticas habituales de la entidad, de
políticas publicadas o de pronunciamientos específicos, si la entidad no tiene la capacidad práctica de actuar en
forma inconsistente con las mismas. Estas obligaciones se conocen como obligaciones asumidas.

51.3.6
En ciertos casos las obligaciones de una entidad de transferir recursos económicos se condicionan a ciertas acciones
futuras que la entidad puede tomar, las cuales pueden incluir, operar un cierto tipo de negocio o en un cierto
mercado en una fecha futura especificada o ejercer distintas opciones dentro de un contrato. En esos casos la
entidad tiene un pasivo si no tiene la capacidad práctica de evitar llevar a cabo dichas acciones.

51.3.7
La conclusión de que es apropiado preparar los estados financieros bajo la base de negocio en marcha también
implica que la entidad no tiene la capacidad práctica de evitar transferir recursos económicos, lo cual sólo podría
ocurrir al suspender operaciones o liquidar a la entidad.

51.3.8
Los factores a considerar para evaluar si la entidad tiene la capacidad práctica de evitar transferir recursos
económicos dependen de la naturaleza de las obligaciones. Por ejemplo, en ocasiones las medidas para evitar una
transferencia pueden originar consecuencias económicas adversas superiores al monto de recursos a transferir. Ni

la intención de no hacer una transferencia, ni la probabilidad de no hacerla, son una razón para concluir que la
entidad tiene la capacidad práctica de evitar la transferencia.

51.3.9
En algunos casos es incierto si una obligación existe, como cuando un tercero exige una compensación por una
presunta acción de la entidad que considera indebida, pues puede ser incierto si la acción ocurrió, si es
responsabilidad de la entidad o no es claro cómo se aplica la ley. Hasta en tanto esa incertidumbre sea resuelta, por
ejemplo, por una decisión judicial, es incierto si esa obligación existe y consecuentemente si existe un pasivo. En
tanto no desaparezca la incertidumbre, no existe un pasivo.

51.3.10
A una obligación incierta se le denomina pasivo contingente y se define como un elemento surgido a raíz de
eventos pasados, cuya posible existencia como pasivo ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso,
por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de
la entidad. Por lo tanto, este tipo de obligaciones no cumple esencialmente con las características de un pasivo, por
lo que no deben reconocerse en los estados financieros.

Transferencia de recursos económicos

51.3.11
Para que exista el potencial de la obligación de transferir recursos económicos, no es necesario que exista certeza,
ni siquiera probabilidad, que la entidad estará obligada a transferirlos, pues esta puede ser requerida sólo en ciertas
circunstancias, por ejemplo, cuando un evento futuro incierto ocurra. Una obligación existe cuando, por lo menos
en alguna circunstancia, se requerirá la transferencia de recursos económicos.

51.3.12
Una obligación cumple con la definición de pasivo aun cuando la probabilidad de una transferencia de recursos
sea baja; no obstante, la baja probabilidad puede afectar las decisiones sobre qué tipo de información dar al
respecto, cómo proveerla, si debe o no reconocerse el pasivo y cómo se valúa; para ello debe atenderse a los
criterios de reconocimiento y valuación establecidos en los Capítulos 60 y 70 de este MC.

51.3.13
Las obligaciones de transferir recursos económicos incluyen:

a)
entregar efectivo;

b)
entregar bienes o proveer servicios;

c)
emitir instrumentos financieros que vayan a requerir que la entidad entregue posteriormente recursos
económicos;

d)
entregar recursos económicos si un cierto evento futuro ocurre; y

e)
intercambiar recursos económicos con un tercero bajo condiciones desfavorables, como al celebrar un contrato
de venta a futuro bajo condiciones adversas.

51.3.14
La entidad puede cumplir una obligación negociando con un tercero que este la liquidará, o reemplazando la
obligación con una nueva. En última instancia, puede negociar una quita parcial o total de la obligación. En todas
estas situaciones, la entidad tiene la obligación de transferir recursos económicos hasta que esta sea liquidada,
transferida o reemplazada.

Como resultado de eventos pasados

51.3.15
Una obligación existe como resultado de un evento pasado si la entidad:

a)
ya ha obtenido beneficios económicos (tal como la recepción de bienes o servicios) o ha tomado una acción
(tal como operar en cierto tipo de negocio o en cierto mercado), y

b)
como consecuencia, la entidad tendrá que transferir recursos económicos que de otra manera no hubiera tenido
que transferir.

51.3.16
Si se promulga una nueva legislación, una obligación presente surge sólo si se obtienen beneficios económicos o
se toman ciertas acciones relativas a dicha legislación, y la entidad tendrá o podría tener que transferir recursos
económicos que de otra manera no hubiera tenido que transferir. La promulgación de una ley no es suficiente, por
sí misma, para generar una obligación presente. Por otra parte, las prácticas habituales de una entidad, las políticas
publicadas o los pronunciamientos específicos, como los mencionados en el párrafo 51.3.5, generan una obligación
presente sólo si por haber obtenido beneficios económicos o tomado cierta acción relacionada con los mismos, la
entidad tendrá o podría tener, la obligación de transferir recursos económicos que de otra manera no hubiera tenido
que transferir.

51.3.17
Una obligación presente puede existir aun cuando la transferencia de recursos económicos no sea obligatoria sino
hasta una cierta fecha en el futuro. Por ejemplo, una obligación de transferir efectivo o efectuar un cierto trabajo
puede existir aun si un contrato no exige el pago o permite llevar a cabo el trabajo hasta una fecha futura.

51.3.18
No existe una obligación presente si la entidad no ha recibido los beneficios económicos o tomado las acciones
que generan la obligación de transferir recursos económicos. Por ejemplo, si la entidad ha celebrado un contrato
con un empleado a cambio de sus servicios, la entidad no tiene una obligación presente sino hasta que recibe los
servicios; antes sólo tiene la combinación de un derecho y una obligación futura de intercambiar servicios por un
sueldo.

51.3.19
Una provisión es un pasivo cuya cuantía y/o fecha de liquidación son inciertas y debe reconocerse contablemente,
si después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, existe una obligación presente que cumple con las
características esenciales de un pasivo.

51.4
Consideraciones adicionales sobre activos y pasivos

Unidad de cuenta

51.4.1
La unidad de cuenta es el derecho o conjunto de derechos, la obligación o conjunto de obligaciones, o el conjunto
de derechos y obligaciones, a los cuales aplican los mismos criterios de reconocimiento y las bases de valuación.

51.4.2
Una unidad de cuenta se selecciona para un activo o un pasivo, considerando cómo aplicarán los criterios de
reconocimiento y las bases de valuación para dicho activo o pasivo, así como a cualquier ingreso, costo o gasto
relacionado. En algunos casos puede ser apropiado seleccionar una unidad de cuenta para reconocimiento y otra
para valuación. Por ejemplo, varios contratos pueden reconocerse individualmente, pero valuarse como parte de
un portafolio. Asimismo, puede requerirse agrupar o separar para efectos de presentación y revelación los activos,
pasivos, ingresos, costos y gastos.

51.4.3
Si una entidad transfiere parte de un activo o parte de un pasivo, la unidad de cuenta puede cambiar por ello, de tal
manera que la parte transferida y la parte retenida se vuelven distintas unidades de cuenta.

51.4.4
La unidad de cuenta se selecciona para proveer información útil, de tal manera que:

a)

la información provista sobre cualquier activo o pasivo, o ingreso, costo y gasto relacionado, sea relevante.
Tratar un conjunto de activos y pasivos con la misma unidad de cuenta puede proveer información más
relevante que hacerlo por separado si, por ejemplo, esos derechos y obligaciones no pueden ser o no es
probable que sean sujetos a transacciones distintas, expiran en la misma fecha, tienen características y riesgos
económicos similares y tienen por tanto implicaciones similares en los flujos de efectivo futuros, o son
utilizados en conjunto para producir flujos de efectivo y son valuadas con base en estimaciones de sus flujos
de efectivo futuros interdependientes;

b)
la información provista sobre el activo o el pasivo y sobre ingresos, costos y gastos relacionados debe presentar
fielmente la sustancia económica de la transacción u otro evento del cual surgieron. Por lo tanto, puede ser
necesario tratar derechos y obligaciones que surgen de distintas transacciones como una misma unidad de
cuenta o separar los derechos y obligaciones que surgen de una misma transacción. Asimismo, para proveer
una representación fiel de derechos y obligaciones no relacionados será necesario reconocerlos y valuarlos
por separado.

51.4.5
Así como el costo restringe ciertas decisiones sobre la preparación de la información financiera, restringe también
la selección de una unidad de cuenta, por lo que al seleccionar una unidad de cuenta es importante considerar si
los beneficios de información para los usuarios justifican el costo de proveerla. En general el costo aumenta a
medida que el tamaño de la unidad de cuenta disminuye. Por lo tanto, los derechos y obligaciones que surgen de
situaciones iguales se separan sólo si la información resultante es más útil y los beneficios superan los costos.

51.4.6
En ocasiones los derechos y obligaciones se originan de una misma transacción, como los generados por un mismo
contrato. Si son interdependientes y no pueden ser separados, constituyen un único e inseparable activo o pasivo
y por lo tanto de una sola unidad de cuenta, como en el caso de un contrato por ejecutar. Por el contrario, si los
derechos son separables de las obligaciones, puede ser apropiado agrupar los derechos por separado de las
obligaciones, identificando distintos derechos y obligaciones. En otros casos, puede ser más apropiado agrupar
derechos y obligaciones separables en una sola unidad de cuenta tratada como si fuese un solo activo o pasivo.

51.4.7
Tratar un conjunto de derechos y obligaciones como una sola unidad de cuenta es diferente a compensar derechos
y obligaciones.

51.4.8
Las unidades de cuenta pueden incluir:

a)
un derecho o una obligación individual;

b)
todos los derechos y obligaciones que surgen de una única transacción;

c)
un subconjunto de dichos derechos y obligaciones, tal como un subconjunto de derechos de una partida de
propiedades, planta y equipo cuya vida útil y patrón de consumo difiere de los demás derechos sobre esa
partida;

d)
un conjunto de derechos y obligaciones que surgen de un portafolio de partidas similares;

e)
un grupo de derechos y/o de obligaciones que surgen de un portafolio de partidas no similares, tal como un
portafolio de activos y pasivos a ser dispuestos en una única transacción; y

f)
una exposición de riesgo en un portafolio de partidas sujetas a un riesgo común, por lo que ciertos aspectos
de su reconocimiento podrían enfocarse a la exposición de dicho riesgo común.

Contratos por ejecutar

51.4.9
Un contrato por ejecutar es un contrato, o una porción de un contrato, que está pendiente de cumplirse de igual
manera por las partes, ya sea que ninguna de las partes haya cumplido con sus obligaciones o que las hayan
cumplido hasta cierto grado por igual.

51.4.10
Un contrato por ejecutar establece un derecho y una obligación interrelacionada de intercambiar recursos
económicos, siendo interdependientes el derecho y la obligación y no pueden ser separados, por lo que representa
un solo activo o pasivo. La entidad tiene un activo si los términos del intercambio son favorables y un pasivo si
son desfavorables. El que dicho activo o pasivo sea incluido en los estados financieros depende del criterio de
reconocimiento y la base de valuación seleccionados para el activo o pasivo, incluyendo, de ser aplicable, la
evaluación de si el contrato es oneroso.

51.4.11
Cuando una parte cumple sus obligaciones del contrato, este ya no está por ejecutar. Si la entidad es la primera que
cumple, dicho cumplimiento es el evento que modifica su derecho y obligación de intercambiar recursos
económicos a un derecho de recibir un recurso económico, el cual es un activo. Si la otra parte cumple primero,
eso modifica su derecho y obligación de intercambiar recursos a una obligación de transferir un recurso económico,
la cual es un pasivo.

51.5
Capital contable

Definición

51.5.1
Capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

51.5.2

El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las
entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, para efectos de este MC, el término capital contable se refiere
a los dos conceptos, a menos que se especifique lo contrario.

Valor residual de los activos

51.5.3
El capital contable representa el valor neto que contablemente tienen los activos y pasivos sujetos de
reconocimiento en los estados financieros; por esta razón, también se le conoce como “activos netos” de una
entidad (activos menos pasivos).

51.5.4
El capital contable representa los derechos que terceros tienen sobre la entidad que no cumplen la definición de un
pasivo. Esos derechos son establecidos legalmente, por contrato u otros medios legales, los cuales están
representados por acciones, partes sociales u otros instrumentos financieros de capital. Asimismo, pueden existir
obligaciones convertibles en acciones, que bajo ciertas circunstancias representan capital.

Tipos de capital contable

51.5.5
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:

a)
capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad y por el monto de otros
instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital. Incluye también ciertas
aportaciones para futuros aumentos de capital, las primas en emisión de acciones y otros instrumentos
financieros que por sustancia económica califican como capital; y

b)

capital ganado, conformado por los resultados integrales acumulados, así como por las reservas creadas por
los propietarios de la entidad.

51.5.6
Las diferentes clases de derechos, tales como acciones ordinarias y preferentes, pueden conferir a sus tenedores
diferentes derechos, tales como los de recibir de la entidad dividendos para los distintos tenedores, reembolsos de
capital en ciertas fechas o al liquidar la entidad y otros derechos de capital.

51.5.7
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con el tipo de
restricción que tiene, en:

a)
patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los
patrocinadores y cuyas restricciones no expiran con el paso del tiempo y tampoco pueden ser eliminadas por
acciones de la administración;

b)
patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los
patrocinadores y cuyas restricciones expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos
establecidos por dichos patrocinadores; y

c)
patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los patrocinadores para que este sea
utilizado por parte de la entidad.

Consideraciones legales y financieras

51.5.8

Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho
sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto de dividendos.

51.5.9
Algunos requerimientos legales de las entidades lucrativas, regulatorios o de otro tipo, afectan distintos
componentes de capital contable, tales como el capital social y las utilidades retenidas. Por ejemplo, algunos de
esos requerimientos permiten a una entidad hacer distribuciones a los tenedores de derechos sólo si la entidad tiene
suficientes utilidades retenidas que dichos requerimientos especifican sean distribuibles.

51.5.10
En ocasiones las actividades de negocios son llevadas a cabo por una entidad compuesta por un solo propietario,
por asociaciones, fideicomisos y otros tipos de entidades gubernamentales. El entorno legal y regulatorio de esas
entidades es a menudo diferente de los aplicables a entidades corporativas. Por ejemplo, las restricciones para
distribuir o reembolsar capital a los tenedores de derechos de esas entidades pueden ser diferentes. Sin embargo,
la definición de capital contable del párrafo 51.5.1 aplica a cualquier entidad informante.

51.5.11
De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable representa la porción del activo total que es financiada
por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras los pasivos se consideran
fuentes externas de recursos, el capital es una fuente interna.

Mantenimiento de capital

51.5.12
El concepto de mantenimiento de capital da un punto de referencia para determinar lo que es utilidad y para medir
el crecimiento de la entidad. Sólo un incremento en los activos netos que exceda el monto necesario para mantener
el capital se considera utilidad.

51.5.13

En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento del
capital:

a)
financiero - se enfoca en determinar la cantidad de dinero o poder adquisitivo requerido para conservar el
capital; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina al final del periodo, con base en el valor
de los activos netos que sustentan dicho capital; y

b)
físico - se enfoca en determinar la capacidad operativa requerida para conservar el capital; por lo tanto, su
crecimiento o disminución real, se determina por el cambio experimentado en la capacidad de producción
física de los activos netos, a lo largo del periodo contable.

51.5.14
El concepto de mantenimiento financiero de capital puede ser aplicado en términos nominales o con base en valores
ajustados por inflación. En el caso de valores nominales, la utilidad es el incremento de los activos netos en
términos nominales en el periodo, excluyendo aportaciones o distribuciones de o hacia los propietarios. En el caso
de ajuste por inflación, la utilidad representa el exceso del incremento del capital contable en términos de poder
adquisitivo constante. Por lo cual es el incremento de los activos netos sobre sus valores ajustados por inflación,
excluyendo aportaciones de, o distribuciones hacia, los propietarios.

51.5.15
El concepto de mantenimiento físico de capital requiere adoptar una base de valuación de valores actuales. Los
cambios en los precios de los activos y pasivos son considerados como cambios en la valuación de la capacidad
productiva física de la entidad y son considerados como ajustes de mantenimiento de capital que son parte del
capital y no de la utilidad.

51.5.16

Las NIF particulares deben adoptar el concepto de mantenimiento financiero de capital, dado que, con el concepto
de mantenimiento físico, los activos no monetarios tendrían que considerar cambios en la valuación, lo cual no es
consistente con el objetivo de uso de tales activos por parte de la entidad para dichos activos.

52
Estado de resultado integral y estado de actividades

52.1
General

52.1.1
El estado de resultado integral debe ser emitido por las entidades lucrativas y el estado de actividades por las no
lucrativas, siendo el objetivo de ambos presentar la información relativa a los ingresos, costos y gastos, que resultan
de sus operaciones en un periodo contable.

52.1.2
El estado de resultado integral se integra por los siguientes elementos:

a)
ingresos, costos y gastos;

b)
utilidad o pérdida neta;

c)
otros resultados integrales; y

d)
resultado integral.

52.1.3

El estado de actividades se integra por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos (definidos en los mismos
términos que en el estado de resultado integral) y por el cambio neto en el patrimonio contable.

52.2
Ingresos

Definición

52.2.1
Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo
contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta y, consecuentemente, en el capital contable y que
es distinto de los aumentos relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.

52.2.2
Un ingreso existe sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacta favorablemente al capital contable de
la entidad, a través de la utilidad o pérdida neta.

52.2.3
No deben considerarse como ingreso los incrementos de activos derivados de:

a)
la disminución de otros activos,

b)
el aumento de pasivos, o

c)
el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

52.2.4
No deben considerarse como ingreso los decrementos de pasivos derivados de:

a)
la disminución de activos,

b)
el aumento de otros pasivos, o

c)
el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

52.2.5
En caso de que una parte o la totalidad de una contraprestación pactada se reciba de manera anticipada a la
devengación del ingreso relativo, dicho anticipo debe considerarse como un pasivo, siempre que se cumpla
cabalmente con la definición de este; tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo de clientes.

52.3
Costos y gastos

Definición

52.3.1
El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo
contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta y,
consecuentemente, en su capital contable, distintos de los relacionados con las distribuciones a los propietarios.

52.3.2
El costo y el gasto representan el esfuerzo económico efectuado por la administración de la entidad para alcanzar
sus logros de generar ingresos.

52.3.3
Un costo o un gasto existe sólo cuando el movimiento de activos y pasivos impacta desfavorablemente al capital
contable de una entidad, a través de la utilidad o pérdida neta.

52.3.4
No deben considerarse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:

a)
el aumento de otros activos,

b)
la disminución de pasivos, o

c)
la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

52.3.5
No deben considerarse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:

a)
el aumento de activos,

b)
la disminución de otros pasivos, o

c)
la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

52.4
Consideraciones sobre el costo

52.4.1
Por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se entregan o
prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos.
Cuando los costos tienen potencial de generar ingresos en el futuro representan un activo.

52.4.2
Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se reconoce en resultados; por lo tanto, al
reconocerse en el estado de resultado integral o estado de actividades, asociándolo expresamente con el ingreso
relativo, es común que se le siga llamando costo; por ejemplo, el consumo del inventario se denomina costo de
ventas.

52.4.3
Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreso relativo o que perdieron su potencial
generador de ingresos; estos deben considerarse gastos desde el momento en que se devengan; por ejemplo, la
pérdida por deterioro.

52.4.4
En el caso de un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o gasto asociado debe
reconocerse de manera sistemática en dichos periodos contables; por ejemplo, las depreciaciones y las
amortizaciones.

52.5
Importancia de la información sobre ingresos, costos y gastos

52.5.1
Los ingresos, costos y gastos son elementos de los estados financieros que están relacionados con el desempeño
financiero de la entidad. Los usuarios de los estados financieros necesitan información tanto de la situación
financiera como del resultado de sus operaciones. Por lo tanto, aun cuando los ingresos, costos y gastos se definen
en términos de cambios en los activos y pasivos, la información sobre ingresos, costos y gastos es igualmente
importante.

52.5.2
Los ingresos, costos y gastos se generan por diversas transacciones y otros eventos que tienen diferentes
características. Proveer información por separado de los ingresos, costos y gastos con diferentes características
puede ayudar a los usuarios de los estados financieros a entender el desempeño financiero de la entidad.

52.6
Utilidad o pérdida neta

52.6.1
La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus
costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultado integral, siempre que estos últimos sean menores a
dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores
a los ingresos, la resultante es una pérdida neta.

52.6.2
La utilidad o pérdida neta es el resultado del enfrentamiento entre los ingresos devengados y sus costos y gastos
relativos, sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por disposición expresa de alguna norma particular,
formen parte de los otros resultados integrales, según se definen en el párrafo 52.7.1.

52.7
Otros resultados integrales

52.7.1
Los otros resultados integrales (ORI) son ingresos, costos y gastos que, si bien ya están devengados, están
pendientes de realización, pero, además:

a)
su realización se prevé a mediano o largo plazo; y

b)
es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor de los activos o pasivos que les dieron origen,
motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.

52.7.2

Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por parte de los
propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse:

a)
en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta; es decir, se presentan
en forma separada de esta;

b)
en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas
acumuladas.

52.7.3
Al momento de realizarse, sea a lo largo del tiempo o en un momento determinado, los ORI deben reciclarse. Es
decir, deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en la
utilidad o pérdida neta del periodo en el que se realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto,
reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del periodo, y después en utilidades o pérdidas netas
acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como ORI.

52.7.4
Las NIF particulares establecen cuales ingresos, costos o gastos deben o pueden tratarse como ORI; asimismo,
establecen el momento y la forma en que deben reciclarse.

52.7.5
El resultado integral corresponde a la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta de la entidad y los ORI,
obtenidos durante un periodo contable.

52.8
Cambio neto en el patrimonio contable de entidades no lucrativas

52.8.1

El cambio neto en el patrimonio contable es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos
no lucrativos originada por sus ingresos, costos y gastos, así como por las aportaciones de los patrocinadores,
durante un periodo contable.

52.8.2
La modificación observada en el patrimonio contable representa el cambio de valor de los activos y pasivos de la
entidad, en un periodo determinado.

52.8.3
Aun cuando las entidades con propósitos no lucrativos generan utilidad o pérdida neta, esta no suele mostrarse
como un elemento identificable en el estado de actividades, pues se incluye dentro del cambio neto en el patrimonio
contable que también incorpora las aportaciones de los patrocinadores.

53
Estado de cambios en el capital contable

53.1
General

53.1.1
Este estado financiero debe ser emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes elementos
básicos: movimientos de propietarios, movimiento de reservas y resultado integral.

53.2
Movimientos de propietarios

53.2.1
Los movimientos de propietarios se integran por cambios en el capital contribuido o, en su caso, al capital ganado
de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su
inversión en dicha entidad.

53.2.2
Los movimientos de propietarios, en su mayoría, representan incrementos o disminuciones del capital contable y,
consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren
cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que sólo se modifica la integración del capital contable por
traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido.

53.2.3
El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de
dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos del capital contable por parte de sus propietarios representan el
ejercicio de dicho derecho.

53.3
Movimiento de reservas

53.3.1
La creación de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es destinada por los propietarios
para fines específicos, tales como dar más solidez al capital contable. Se crean en atención a leyes, a reglamentos,
a los estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de la asamblea de accionistas. A las reservas se aplican
únicamente las partidas para las que fueron creadas y estas suelen cancelarse cuando expira el propósito que motivó
su creación, previo acuerdo de los propietarios.

53.4
Resultado integral

53.4.1
El resultado integral es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa generado por su
operación, durante un periodo contable, integrado por la utilidad o pérdida neta más los otros resultados integrales,
definidos en párrafos anteriores.

53.4.2

El incremento o decremento en el capital ganado de una entidad está determinado por el resultado integral del
periodo, dado que este representa la consecuencia de la operación de la entidad en un periodo contable
determinado.

54
Estado de flujos de efectivo

54.1
General

54.1.1
El estado de flujos de efectivo debe ser emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen
propósitos no lucrativos; y se conforma por los siguientes elementos básicos: entradas de efectivo y salidas de
efectivo.

54.2
Entradas de efectivo

54.2.1
Las entradas de efectivo (incluidos los equivalentes de efectivo) son aumentos del efectivo, durante un periodo
contable, generados por la disminución de cualquier otro activo distinto del efectivo, el incremento de pasivos, o
por incrementos al capital contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.

54.2.2
Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de entradas de efectivo:

a)
de operación, que son consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de
ingresos para la entidad;

b)

de inversión, que se obtienen por la disposición de activos de larga duración y representan la recuperación del
valor económico de los mismos; y

c)
de financiamiento, que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad,
para sufragar las actividades de operación e inversión.

54.3
Salidas de efectivo

54.3.1
Las salidas de efectivo (incluidos los equivalentes de efectivo) son disminuciones del efectivo, durante un periodo
contable, generadas por el incremento de cualquier otro activo distinto del efectivo, la disminución de pasivos, o
por la disposición del capital contable por parte de los propietarios.

54.3.2
Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de salidas de efectivo:

a)
de operación, que son las que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para
la entidad;

b)
de inversión, que son las que se destinan a la adquisición de activos de larga duración; y

c)
de financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de
la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.