40 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

 

40 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

41
Aspectos generales

41.1
La utilidad es la característica fundamental que deben tener los estados financieros; esta se define como la cualidad
de satisfacer las necesidades comunes de los usuarios y constituye el punto de partida para derivar las
características cualitativas restantes, las cuales se clasifican en:

a)
características cualitativas fundamentales; y

b)
características cualitativas de mejora.

41.2
La distinción entre las características cualitativas fundamentales y las de mejora es que las fundamentales deben
cumplirse sin excepción alguna para que los estados financieros sean útiles, mientras que las de mejora son
altamente deseables y deben cumplirse a su nivel máximo posible. Los estados financieros sin las características
cualitativas fundamentales no son útiles, y no se vuelven útiles al tener sólo las características cualitativas de
mejora.

41.3
Las características cualitativas fundamentales de los estados financieros son la relevancia y la representación fiel.

41.4
Las características cualitativas de mejora son la comparabilidad, la verificabilidad, la oportunidad y la
comprensibilidad; estas también pueden ayudar a determinar cuál alternativa debe usarse para representar una
transacción u otro evento si se considera que todas las alternativas proveen información relevante equivalente y
una representación fiel equivalente de dicha transacción u otro evento.

42
Características cualitativas fundamentales

42.1
Relevancia

42.1.1
Los estados financieros son relevantes cuando influyen en la toma de decisiones económicas de quienes los
utilizan. Para que los estados financieros sean relevantes deben:

a)
servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (valores de predicción y
de confirmación); y

b)
mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).

Valores de predicción y de confirmación

42.1.2
Los estados financieros deben contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios a realizar predicciones;
asimismo, deben servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas,
permitiendo a los usuarios evaluar la certeza y precisión de dicha información.

42.1.3

La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que
sin el conocimiento del pasado las predicciones carecen de fundamento y, sin un análisis posterior, no se pueden
confirmar. Los resultados de dicho análisis posterior pueden ayudar a corregir y mejorar los procedimientos que
se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la
información contenida en los estados financieros no necesita estar explícitamente en forma de datos prospectivos;
sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puede acrecentarse por la
manera como es presentada la información sobre las transacciones y otros eventos, que han afectado
económicamente a la entidad.

Importancia relativa

42.1.4
La información contenida en los estados financieros debe incluir todas las transacciones y otros eventos, que
afectaron económicamente a la entidad. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su
omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios para su toma de decisiones.

42.1.5
La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de utilizar el juicio profesional, según sean las
circunstancias particulares en las que se reconoce una transacción u otro evento en los estados financieros. Por lo
anterior, no es posible establecer con exactitud en las NIF los parámetros que definan la importancia relativa de
una transacción u otro evento, con mayor razón, si se considera la existencia de las siguientes limitaciones de orden
práctico:

a)
es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la tienen;

b)
no es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias;

c)

los efectos económicos futuros derivados de una transacción u otro evento no siempre se pueden determinar;

d)
existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en el
transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en la información que muestran los estados
financieros; y

e)
los factores que determinan lo significativo de un hecho económico en cierto momento, pueden cambiar
considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o menor importancia relativa.

42.1.6
La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una transacción u otro evento, sino también de
la posibilidad de que esta influya en la interpretación de los usuarios de la información financiera, considerando
todas las circunstancias. Ello implica que la evaluación de la importancia relativa debe regirse por el ejercicio del
juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situación concreta y no por cuantificaciones
preestablecidas. Por esta razón, la importancia relativa no depende del establecimiento de parámetros, umbrales o
reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir sobre el significado de los hechos
que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad.

42.1.7
La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las características cualitativas, tomando en
cuenta su efecto en los estados financieros. A continuación, se proporcionan algunos criterios para determinar la
importancia relativa de una transacción u otro evento, en atención a aspectos cuantitativos y cualitativos.

Importancia relativa en atención a aspectos cuantitativos

42.1.8

En algunos casos es posible definir la importancia relativa de una transacción u otro evento en un contexto general
atendiendo simplemente a su monto; sin embargo, es necesario tomar en cuenta que un mismo monto puede ser
significativo en el contexto de una entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud.

42.1.9
Tomando en cuenta lo anterior, resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a cabo las
evaluaciones correspondientes. Al respecto, las siguientes consideraciones pueden contribuir a definir tales
criterios:

a)
la proporción que guarda una partida en los estados financieros en su conjunto o con el total del rubro del que
forma parte o debería formar parte;

b)
la proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas;

c)
la proporción que guarda una partida con el monto correspondiente a años anteriores y el que se estima
representará en años futuros;

d)
considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que individualmente no representan
una proporción sustancial, pero sí en su conjunto; y

e)
existen partidas que deben presentarse por separado, o bien en forma compensada. La evaluación de la
importancia relativa en estos casos debe hacerse considerando las partidas en forma separada o compensada,
según sea el caso, para evitar errores de apreciación.

Importancia relativa en atención a aspectos cualitativos

42.1.10
En ocasiones, la importancia relativa de cierta información debe evaluarse en términos cualitativos atendiendo a
la importancia de una determinada transacción o de otro evento en forma específica, así como a su naturaleza
misma, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco significativo cuando se origina de una situación o de
una transacción habitual, pero el mismo importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de una
situación anormal o inusual.

42.1.11
Para evaluar la importancia relativa de una transacción u otro evento debe tomarse en cuenta si:

a)
se refiere a una situación de carácter no usual;

b)
influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio;

c)
está sujeto a un hecho futuro o condición;

d)
no afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar;

e)
su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales;

f)
corresponde a transacciones con partes relacionadas; o

g)
es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto.

42.1.12
En el Apéndice A de esta norma, se incluye una guía que provee orientación a los preparadores de estados
financieros para hacer juicios de importancia relativa al aplicar las NIF.

42.2
Representación fiel

42.2.1
Los estados financieros son una representación fiel de las transacciones y otros eventos cuando su expresión es
congruente con la sustancia económica de los mismos. Para lograr una representación fiel, los estados financieros
deben:

a)
reflejar correctamente transacciones y otros eventos realmente sucedidos (veracidad);

b)
encontrarse libres de sesgo o prejuicio (neutralidad); y

c)
contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales
(información completa).

42.2.2
Para que los estados financieros tengan una representación fiel, debe existir una concordancia entre su contenido
y las transacciones y otros eventos que han afectado económicamente a la entidad.

42.2.3
En algunos casos los estados financieros están sujetos a cierto riesgo de no ser el reflejo adecuado de lo que
pretenden representar. Esto no sólo puede deberse a un sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias

inherentes al reconocimiento contable, que dificultan, por ejemplo, la identificación de las transacciones y otros
eventos que afectan económicamente a una entidad, a causa de las incertidumbres inherentes.

42.2.4
Para ser útiles, los estados financieros no sólo deben incluir transacciones y otros eventos relevantes, sino también
deben presentar fielmente la sustancia económica de los mismos. En muchas circunstancias, la sustancia de una
transacción u otro evento y su forma legal son las mismas; si no fueran las mismas, el proveer información sólo
respecto de la forma legal no representaría fielmente la transacción u otro evento.

Veracidad

42.2.5
Para que la información contenida en los estados financieros sea veraz y libre de error, esta debe reflejar
correctamente las transacciones y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad respalda la confianza y
credibilidad del usuario de los estados financieros.

42.2.6
El ser correcta no significa precisión en todos los aspectos; quiere decir que no hay distorsiones u omisiones en la
representación fiel de la transacción u otro evento, y el proceso utilizado para generar la información reportada ha
sido seleccionado y aplicado sin errores; por ejemplo, no puede determinarse si una estimación de un precio o
valor no observable es preciso o no. Sin embargo, una representación de dicha estimación puede ser fiel si el
importe se describe clara y correctamente como una estimación, se explican la naturaleza y limitaciones del proceso
de estimación, y no se han cometido errores en la selección y aplicación del proceso.

42.2.7
Cuando los importes monetarios en los estados financieros no pueden determinarse directamente y es necesario
estimarlos, surge incertidumbre en la valuación. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la
preparación de los estados financieros y no disminuye la utilidad de la información si las estimaciones se
representan y se explican clara y correctamente. Un nivel alto de incertidumbre en la valuación no necesariamente
evita que dicha estimación provea información útil.

Neutralidad

42.2.8
Los estados financieros deben ser neutrales e imparciales, es decir, no deben ser subjetivos o estar manipulados o
distorsionados para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares
diferentes a los del usuario de los estados financieros.

42.2.9
Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que produzcan un
resultado predeterminado; de lo contrario, la información pierde neutralidad. Información neutral no significa
información sin propósito o influencia; por el contrario, la información financiera relevante es, por definición,
capaz de influir en las decisiones de los usuarios.

42.2.10
La neutralidad es apoyada por el ejercicio del criterio prudencial, el cual es el ejercicio de la cautela al hacer juicios
bajo condiciones de incertidumbre, lo cual significa que los activos e ingresos no deben sobrevaluarse y que los
pasivos y los costos y gastos no deben subvaluarse. De la misma manera, el ejercicio del criterio prudencial no
permite la subvaluación de activos o ingresos ni la sobrevaluación de pasivos o costos y gastos. Dichas
imprecisiones pueden resultar en la sobrevaluación o subvaluación de ingresos o costos y gastos en periodos
futuros.

42.2.11
El ejercicio del criterio prudencial no implica necesariamente una asimetría; por ejemplo, no es necesaria una
evidencia mayor para apoyar el reconocimiento de activos o ingresos que para el reconocimiento de pasivos o
costos y gastos. Esta asimetría no es una característica cualitativa de la información financiera útil; no obstante,
normas específicas pueden contener requerimientos de asimetría si esto es consecuencia de decisiones que
pretenden seleccionar la información más relevante que represente fielmente lo que se pretende representar.

Información completa

42.2.12
Para satisfacer las necesidades comunes de los usuarios, los estados financieros deben incluir todas las
transacciones y otros eventos que afectaron económicamente a la entidad y expresarse de forma clara y
comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de
identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de ser informados.

42.2.13
Información completa se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus notas de información relevante,
necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo, cuidando que la cantidad de
información no vaya en detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen
inadvertidos para el usuario.

42.2.14
Para que la información sea completa debe cubrir las necesidades comunes de los usuarios. Por lo tanto, los estados
financieros deben contener todos los elementos de juicio y sustancia necesarios para que las decisiones de los
usuarios estén adecuadamente sustentadas.

42.3
Aplicación de las características cualitativas fundamentales

42.3.1
Para ser útil, la información debe ser relevante y tener una representación fiel de las transacciones y otros eventos
que afectaron económicamente a la entidad. Ni la representación fiel de un fenómeno irrelevante, ni la falta de una
representación fiel de un fenómeno relevante, ayuda a los usuarios en la toma de buenas decisiones.

42.3.2
El proceso más eficiente y efectivo para aplicar las características cualitativas fundamentales normalmente sería
como sigue:

•

primero, identificar la transacción u otro evento que se requiere informar;

•
segundo, identificar el tipo de información más relevante sobre la transacción u otro evento;

•
tercero, determinar si dicha información está disponible y si es una representación fiel de la transacción u otro
evento.

Con lo anterior, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales se completa. Si no se
encuentra disponible el tipo de información requerida, se repite el proceso con el siguiente tipo de información
más relevante.

42.3.3
En ocasiones, un equilibrio entre las características cualitativas fundamentales puede ser necesario para cumplir
con el objetivo de proveer información útil sobre transacciones y otros eventos. Por ejemplo, la información más
relevante puede ser una estimación con mucha incertidumbre de valuación. En algunos casos, el nivel de
incertidumbre de valuación involucrado en la estimación podría ser tan alto que sería cuestionable si esta proveerá
una representación suficientemente fiel de la transacción u otro evento. En algunos de estos casos, la información
más útil podría ser una estimación con mucha incertidumbre, acompañada de una descripción de la estimación y
una explicación de las incertidumbres que la afectan; en otros casos, si dicha información no proveyera una
representación suficientemente fiel de la transacción u otro evento, la información más útil podría incluir una
estimación de otro tipo que es un poco menos relevante, pero está sujeta a menor incertidumbre de valuación. En
circunstancias limitadas, podría no existir una estimación que provea información útil, en cuyo caso, sería
necesario proveer información descriptiva de la situación.

43
Características cualitativas de mejora

43.1

Comparabilidad

43.1.1
La información financiera comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias
y similitudes con la información de la misma entidad de diferentes periodos o fechas y con la de otras entidades,
identificando tendencias.

43.1.2
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y entender similitudes y
diferencias entre partidas. A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no se relaciona con
una sola partida, puesto que una comparación requiere por lo menos dos partidas.

43.1.3
Los estados financieros deben cumplir con las NIF, dado que esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al
ser así uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento.

43.1.4
La aplicación del postulado básico de consistencia contribuye a la obtención de información financiera
comparable, mientras que la comparación que se realiza entre información preparada con diferentes criterios o
métodos contables pierde comparabilidad. De acuerdo con el párrafo 29.1, la consistencia implica que:

“Una entidad debe seguir un mismo tratamiento contable en transacciones u otros eventos similares, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la sustancia económica de dichas transacciones y eventos.”

43.1.5
Una vez adoptado un determinado tratamiento contable, este debe mantenerse en el tiempo, en tanto no se altere
la naturaleza de la transacción u otro evento o, en su caso, las bases que motivaron su elección; sin embargo, si
procede un cambio justificado que afecte la comparabilidad de la información financiera, debe cumplirse para este
efecto con lo dispuesto por las NIF particulares.

43.1.6
La consistencia y la comparabilidad están relacionadas, pero no son lo mismo. La consistencia se refiere al uso del
mismo tratamiento contable para las mismas partidas de periodo a periodo dentro de una entidad informante o
entre varias entidades en un mismo periodo. La comparabilidad es la meta; la consistencia ayuda a lograr dicha
meta.

43.1.7
La comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, cuestiones similares deben verse
similares y cuestiones diferentes deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se
mejora al hacer que cuestiones diferentes se vean similares, o que cuestiones similares se vean diferentes.

43.2
Verificabilidad

43.2.1
Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.

43.2.2
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información represente fielmente las transacciones y otros
eventos que han afectado económicamente a la entidad. La verificabilidad significa que observadores distintos,
expertos e independientes, puedan llegar a un consenso, aunque no necesariamente a un acuerdo completo, que
una representación particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una
estimación única para ser verificable; un rango de importes posibles y las probabilidades relacionadas, también
pueden ser verificados.

43.2.3
La verificación puede ser directa o indirecta. La directa significa corroborar un importe u otra representación a
través de la observación directa, por ejemplo, al contar el efectivo. La indirecta significa corroborar los insumos
de un modelo, una fórmula u otra técnica y recalcular los productos utilizando la misma metodología. Un ejemplo
es la verificación del valor en libros del inventario al corroborar los insumos (las cantidades y los costos) y

recalcular el inventario final utilizando la misma fórmula de asignación de costos (por ejemplo, usando el método
de primeras entradas, primeras salidas).

43.2.4
El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida a verificación por cualquier
interesado, utilizando para este fin información provista por la entidad o a través de fuentes de información
externas.

43.3
Oportunidad

43.3.1
Los estados financieros deben emitirse a tiempo para que el usuario pueda utilizarlos antes de que pierda su
capacidad de influir en su toma de decisiones; no obstante, cierta información puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo,
algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

43.3.2
Los estados financieros no presentados oportunamente pierden, total o parcialmente, su relevancia; sin embargo,
cuando se presentan con anticipación, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada transacción u
otro evento relevante sean del todo conocidos, existe el riesgo de disminuir, por ejemplo, su nivel de confiabilidad.

43.4
Comprensibilidad

43.4.1
Una cualidad esencial de la información contenida en los estados financieros es que se facilite su entendimiento
para los usuarios. La clasificación, la caracterización y la presentación de información, de manera clara y concisa,
la hace comprensible. Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios tengan la capacidad de analizar
la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios.

43.4.2
La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los estados financieros o
de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; por el contrario, dicha información debe complementarse con
una revelación apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento.

43.5
Aplicación de las características cualitativas de mejora

43.5.1
Las características cualitativas de mejora deben maximizarse dentro de lo posible; sin embargo, individualmente
o en su conjunto, no pueden hacer útil la información si esta no es relevante o no provee una representación fiel de
las transacciones u otros eventos.

43.5.2
La aplicación de las características cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden prescrito.
A veces, puede ser necesario disminuir la utilización de una característica cualitativa de mejora para maximizar
otra característica cualitativa. Por ejemplo, la falta de comparabilidad temporal al presentar los efectos prospectivos
mediante la aplicación de una nueva NIF, podría valer la pena para mejorar la relevancia o la representación fiel.
Las revelaciones apropiadas podrían compensar parcialmente la falta de comparabilidad.

44
Restricciones a las características cualitativas

44.1
Las características cualitativas fundamentales de los estados financieros, así como las de mejora, enfrentan en
ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles óptimos de información adecuada para una
u otra cualidad. Surgen así los conceptos de relación entre costo y beneficio y equilibrio entre las características
cualitativas de mejora, que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o
limitaciones a dichos niveles.

Relación entre costo y beneficio

44.2
Los estados financieros son útiles para el proceso de toma de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtención
origina costos.

44.3
Los beneficios derivados de los estados financieros deben exceder el costo de prepararlos. En la evaluación de
beneficios y costos debe intervenir sustancialmente el juicio profesional. Aún más, los costos no necesariamente
recaen en aquellos usuarios que disfrutan de los beneficios. Los beneficios también pueden ser disfrutados por
usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba
de costo-beneficio en cada caso. Los emisores de normas de información financiera, los preparadores de los estados
financieros, así como los usuarios, deben estar conscientes de esta restricción.

44.4
En ciertas circunstancias, la aplicación del concepto costo-beneficio puede afectar la aplicación de las
características cualitativas de mejora; sin embargo, debido a que los estados financieros sin las características
cualitativas fundamentales no son útiles, no puede cuestionarse la aplicación de las fundamentales por razones de
costo-beneficio.

Equilibrio entre las características cualitativas de mejora

44.5
En la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas de mejora para
cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse hacia la
consecución de sus niveles máximos, cuestión que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en
cada caso específico.