30 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
31
Necesidades de los usuarios
31.1
Para que los estados financieros cumplan su función es necesario entender
las necesidades de sus usuarios, quienes
requieren de información útil para tomar decisiones económicas con respecto a
la entidad.
31.2
Un usuario de los estados financieros es cualquier ente, presente o
potencial, interesado en la información
financiera de una entidad, para que en función de esta lleve a cabo su toma
decisiones en relación con dicha entidad.
Existen dos grupos de usuarios: a) uno es el de proveedores actuales o
potenciales de financiamiento para la
entidad, tales como los inversionistas, acreedores y proveedores de bienes y
servicios, quienes esperan de la entidad
el resarcimiento de recursos transferidos, incluyendo un rendimiento; b) el
otro grupo está conformado por un
amplio universo de interesados en la entidad, tales como patrocinadores,
clientes, empleados, autoridades y otros;
es decir, son quienes no esperan de la entidad resarcimiento económico alguno.
31.3
El primer grupo de usuarios, también conocido como usuarios primarios,
tiene el riesgo de no recuperar su
inversión con un rendimiento, ya sea implícito como en el caso de
inversionistas, explícito como en el caso de
acreedores financieros o de mercado como en el caso de proveedores. El segundo
grupo tiene intereses muy
diversos, tales como saber si las entidades que patrocina están cumpliendo sus
objetivos; si la entidad de la cual se
abastece podrá seguirle dando ese servicio; si la entidad en la cual trabaja
tiene potencial para su propio crecimiento
y cómo una autoridad puede regular actividades o llevar a cabo actividades de
recaudación; y pueden existir
muchos otros interesados.
31.4
Las decisiones que toman los usuarios del primer grupo dependen de los
rendimientos que los inversionistas y los
acreedores, actuales o potenciales, esperan, tales como dividendos o el
oportuno pago de principal e interés. Las
expectativas sobre rendimientos se enfocan al monto, momento en que se generan
e incertidumbres de los flujos
de efectivo de la entidad y la evaluación que llevan a cabo sobre la
administración en cuanto al manejo de los
recursos económicos de la entidad. Los usuarios del segundo grupo utilizan la
información para evaluar distintos
aspectos de la entidad.
31.5
Los estados financieros pueden no contener toda la información que los
usuarios necesitan, por lo cual recurren a
otras fuentes de información que describen efectos económicos generales,
expectativas económicas, eventos
políticos, climáticos, entorno social y perspectivas de la industria. Asimismo,
los estados financieros no están
destinados a mostrar el valor económico de la entidad.
31.6
Cada usuario puede requerir información diferente; sin embargo, las NIF se
orientan a la información que satisfaga
a la mayoría de los usuarios, es decir, que satisfaga sus necesidades comunes.
Enfocarse en información común no
impide que una entidad proporcione información que sea útil para un cierto tipo
de usuarios. La administración de
la entidad también está interesada en los estados financieros, pero no es su única
fuente de información, pues puede
obtener internamente información más detallada; asimismo, los estados
financieros pueden ser útiles para los
reguladores; sin embargo, estos requieren generalmente información adicional
dentro o fuera de los estados
financieros.
31.7
Debido a que los propietarios o accionistas normalmente están interesados
en el pago de dividendos o en el valor
de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el destino de sus
aportaciones, en muchos casos, estos confían
el manejo de la entidad a administradores o gerentes profesionales, quienes comúnmente
controlan sus recursos y
deciden cómo emplearlos en las operaciones de la misma.
31.8
Las entidades, en muchos casos, se allegan de recursos de diversas fuentes
de financiamiento, no sólo de
instituciones financieras y de un limitado grupo de individuos, sino también
del público inversionista, por medio
de la emisión de instrumentos financieros de capital o de deuda, los cuales son
activamente comercializados en los
mercados de valores, donde la información financiera juega un papel muy
importante para el inversionista.
31.9
Inversionistas que tienen recursos para invertir evalúan los costos,
utilidades y riesgos entre distintas alternativas
de inversión, tratando de balancear los riesgos y utilidades esperados. Por lo
general, invierten en entidades de alto
riesgo sólo si esperan altos rendimientos, aun cuando también
aceptan rendimientos menores, si el riesgo esperado
es bajo. En este sentido, el público inversionista basa su toma de decisiones
de inversión en los estados financieros.
31.10
Los estados financieros son una fuente de información primordial y, muchas
veces, única para el usuario de los
mismos. Al respecto, el emisor debe realizar una identificación de los
intereses comunes de los distintos usuarios
de los estados financieros, de manera tal que dichos intereses comunes queden
cubiertos y los usuarios reciban
información que sirva de base para su toma de decisiones.
31.11
Por otra parte, el usuario evalúa, cada vez con mayor frecuencia, el grado
en que la entidad satisface su
responsabilidad social. La entidad, por consiguiente, adquiere con mayor medida
un compromiso ante la sociedad
de atender el bienestar de la comunidad y de informar cómo cumple este
compromiso.
32
Objetivo de los estados financieros
32.1
El objetivo de los estados financieros es proveer información financiera
sobre la entidad a los usuarios, existentes
o potenciales, para tomar decisiones económicas en relación con la entidad.
32.2
Para cumplir el objetivo anterior, los estados financieros deben proveer
información sobre los activos, pasivos,
capital contable, ingresos, costos y gastos de la entidad informante, que sea útil
a los usuarios de los estados
financieros.
32.3
Para la toma de decisiones económicas, los usuarios necesitan información
acerca de:
a)
los recursos y las obligaciones de la entidad, así como de
los cambios en los mismos; y
b)
qué tan eficaz y eficientemente la administración de la entidad ha cumplido sus
obligaciones con respecto al
uso de los recursos de la entidad.
32.4
El objetivo de los estados financieros atiende principalmente a las
necesidades comunes de los usuarios, las cuales
a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la
entidad y de la relación que dicho
usuario tenga con esta.
33
Utilidad de los estados financieros
33.1
Considerando las necesidades comunes de los usuarios, los estados
financieros también deben serles útiles para:
a)
tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los
principales interesados al respecto
son quienes hacen o podrían hacer aportaciones, contribuciones o donaciones a
la entidad. El grupo de
inversionistas o patrocinadores está interesado en evaluar la capacidad de
crecimiento y estabilidad de la
entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversión, obtener un
rendimiento y recuperar la inversión
o, en su caso, lograr los fines sociales de la misma;
b)
tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los acreedores y proveedores
que esperan una retribución
justa por la asignación de recursos o créditos. Los acreedores requieren para
la toma de sus decisiones,
información financiera que puedan comparar con la de otras entidades y de la
misma entidad en diferentes
periodos. Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y la liquidez de
la entidad, su grado de
endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo
suficientes para cubrir los intereses y recuperar
sus inversiones o créditos;
c)
evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos por sus actividades
operativas;
d)
distinguir el origen y las características de las fuentes de financiamiento de
la entidad, así como el costo
financiero de las mismas. Esta es una necesidad común, pues todos están
interesados en conocer cuáles son
los recursos financieros de que dispone la entidad para llevar a cabo sus
fines, cómo los obtuvo, cómo los
aplicó y, finalmente, qué costo ha tenido;
e)
formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de su
administración, a través de
un análisis que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de
crecimiento de la entidad para
formarse un juicio de cómo y en qué medida la entidad ha venido cumpliendo sus
objetivos; y
f)
conocer, entre otras cosas, la capacidad de la entidad para crecer, generar y
aplicar efectivo, su productividad,
los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de su
administración, su capacidad para
mantener el capital, su potencial para continuar operando en condiciones
normales, y su capacidad para
cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
33.2
En especial se asume que los estados financieros de una entidad satisfacen
al usuario, si estos proveen elementos
de juicio, entre otros indicadores, de su nivel o grado de:
a)
solvencia (estabilidad financiera),
b)
liquidez,
c)
eficiencia operativa,
d)
riesgo financiero, y
e)
rentabilidad.
33.3
Los indicadores de solvencia o estabilidad financiera sirven al usuario
para evaluar la estructura de capital de la
entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de
la entidad para satisfacer sus
compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión.
33.4
Los indicadores de liquidez sirven al usuario para evaluar la suficiencia
de los recursos de la entidad para satisfacer
sus compromisos de efectivo en el corto plazo.
33.5
Los indicadores de eficiencia operativa sirven al usuario para evaluar los
niveles de productividad o rendimiento
de los recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad.
33.6
Los indicadores de riesgo financiero sirven al usuario para evaluar la
posibilidad de que ocurra algún evento en el
futuro que cambie las circunstancias, actuales o esperadas, que han servido de
fundamento en la cuantificación en
términos monetarios de activos y de pasivos o en la valuación de sus
estimaciones y que, de ocurrir dicho evento,
puede originar una pérdida o, en su caso, una utilidad atribuible a cambios en
el valor de activos o de pasivos y,
por ende, cambios en los valores económicos que le son
relativos. Los principales riesgos financieros que, por sí
solos o combinados, pueden afectar a una entidad son los siguientes:
a)
riesgo de mercado — es la exposición
que tiene una entidad a los riesgos de los mercados financieros, el que
a su vez incluye tres tipos de riesgo:
i.
cambiario — es el riesgo de que el
valor de un activo o pasivo fluctuará debido a movimientos en los
tipos de cambio de monedas extranjeras,
ii.
de tasas de interés — es el riesgo de
que el valor de un activo o de un pasivo fluctuará debido a cambios
en el mercado del costo de financiamiento, y
iii.
en precios — es el riesgo de que el
valor de un activo o de un pasivo fluctúe como resultado de cambios
en los precios de mercado; si dichos cambios son causados por factores específicos
atribuibles al activo
o al pasivo individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos
los activos o pasivos negociados
en el mercado, en su conjunto;
b)
riesgo de crédito — es el riesgo de
que una de las partes involucradas en una transacción con un activo
financiero o un pasivo financiero
deje de cumplir con su obligación y provoque que la contraparte incurra en
una pérdida financiera;
c)
riesgo de liquidez (también conocido
como riesgo de fondeo) — es el riesgo
de que una entidad no tenga
capacidad para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos
en el corto plazo. El riesgo
de liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o
liquidar un activo o un pasivo rápidamente a un
valor cercano a su valor razonable; y
d)
riesgo en el flujo de efectivo — es
el riesgo de que los flujos de efectivo futuros asociados con un activo o un
pasivo fluctúen en sus montos debido a cambios en la tasa de interés del mercado,
tipos de cambio y otras
situaciones. Por ejemplo, en el caso de un activo o un pasivo con tasas de
interés variables, las fluctuaciones
dan como resultado un cambio en la tasa de interés efectiva del mismo,
usualmente sin un cambio
correspondiente en su valor razonable.
33.7
El indicador de rentabilidad sirve al usuario para valorar la capacidad de
la entidad para generar utilidades o
incremento en sus activos netos, en
relación con sus ingresos, su capital contable y sus propios activos.
33.8
Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que sean
necesarios, el usuario de la información
financiera podrá evaluar las perspectivas de la entidad y tomar decisiones de
carácter económico sobre la misma.
34
Información proporcionada en los estados financieros
34.1
Las NIF se centran en los estados financieros, los cuales son la
representación estructurada de la situación
financiera a una fecha determinada, y de los resultados de operación, los
cambios en el capital contable y los flujos
de efectivo por un periodo contable, de una entidad; presentan información de
una entidad que es útil al usuario en
el proceso de la toma de sus decisiones económicas; por consiguiente, los
estados financieros básicos deben
proveer información sobre la evolución de:
a)
los activos,
b)
los pasivos,
c)
los ingresos, costos y gastos,
d)
la utilidad o pérdida integral,
e)
los cambios en el capital contable y
f)
los flujos de efectivo.
34.2
Los estados financieros proveen información sobre transacciones y otros
eventos económicos vistos desde la
perspectiva de la entidad económica y no desde el punto de vista de un grupo
particular de usuarios.
34.3
Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes de
los usuarios y al objetivo de los
estados financieros, son:
a)
estado de situación financiera - es
el estado financiero básico que presenta información relativa a los recursos
(activos) y fuentes de financiamiento (pasivos y capital contable) de la
entidad, a una fecha determinada;
b)
estado de resultado integral - es el
estado financiero básico para entidades lucrativas que presenta la
información relativa a los ingresos, costos y gastos, así como a la utilidad
neta y al resultado integral de una
entidad, durante un periodo contable;
c)
estado de actividades - es el estado
financiero básico para entidades con propósitos no lucrativos que presenta
la información relativa a sus ingresos, costos y gastos, así como al cambio
neto en el patrimonio contable en
un periodo contable;
d)
estado de cambios en el capital contable
- es el estado financiero básico para las entidades lucrativas que
presenta los movimientos entre los saldos iniciales y finales del capital
contribuido y del capital ganado
durante un periodo contable; y
e)
estado de flujos de efectivo - es el
estado financiero básico que presenta información acerca de las entradas y
salidas de efectivo en una entidad durante un periodo contable.
34.4
Las notas de los estados financieros son parte integrante de los mismos y
su objeto es complementarlos con
información relevante; revelan las políticas contables, así como, los métodos,
supuestos y juicios utilizados al
estimar los montos presentados en los estados financieros.
34.5
La información sobre la naturaleza y montos de los recursos y obligaciones
puede ayudar a los usuarios a identificar
las fortalezas y debilidades de la entidad. Esa información puede ayudarlos a
evaluar la liquidez y solvencia, sus
necesidades de financiamiento adicional y qué tan probable es obtenerlo. Esa
información puede ayudar a evaluar
la eficacia y eficiencia de la administración de los recursos de la entidad. La
información sobre las prioridades y
requerimientos de pago de las obligaciones ayuda a visualizar cómo los flujos
de efectivo serán aplicados a las
mismas.
34.6
La evaluación por el usuario de las expectativas de flujos de efectivo
futuros depende de los distintos recursos
económicos de la entidad. Algunos flujos de efectivo provienen directamente de
recursos económicos existentes,
tal como las cuentas por cobrar; otros provienen del uso de
varios recursos en forma combinada para producir y
mercadear bienes y servicios a los clientes. Aun cuando esos flujos de efectivo
no pueden ser identificados
directamente con recursos económicos individuales, los usuarios de los estados
financieros necesitan conocer el
monto y naturaleza de los recursos disponibles para uso en las operaciones de
la entidad.
34.7
La información sobre el resultado logrado por una entidad durante un
periodo contable:
a)
ayuda a entender a los usuarios el rendimiento que la entidad ha obtenido y a
evaluar el uso eficaz y eficiente
de sus recursos económicos. La información sobre la variabilidad y componentes
del rendimiento es también
importante para evaluar las expectativas de los flujos de efectivo futuros.
Información sobre el desempeño
pasado y cómo la administración utilizó eficaz y eficientemente los recursos
económicos es también útil para
pronosticar los rendimientos futuros de los mismos;
b)
reflejado por los cambios en los recursos económicos y en sus obligaciones,
distintos de la obtención de
recursos de inversionistas y acreedores, es útil para evaluar tanto su
capacidad de generar flujos de efectivo
en el pasado y en el futuro, como la administración eficaz y eficiente de los
recursos económicos; y
c)
puede también indicar cómo ciertos eventos, tales como cambios en precios de
mercado o de tasas de interés
han incrementado o reducido sus recursos económicos y obligaciones, afectando
por lo tanto la capacidad de
generar flujos de efectivo.
34.8
El reconocimiento con base en lo devengado muestra los efectos de las
transacciones y otros eventos sobre los
recursos económicos y obligaciones de una entidad en el periodo contable en que
estos ocurren, aun cuando los
cobros y los pagos ocurran en periodos distintos. Esto es importante pues la
información sobre los recursos
económicos y obligaciones de una entidad y los cambios en los mismos
proporcionan una mejor base para evaluar
el desempeño pasado y futuro de la entidad que la sola
información sobre cobros y pagos durante el periodo
contable.
34.9
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad durante un
periodo contable también ayuda a los
usuarios a evaluar la capacidad de generar flujos de efectivo y de
administrarlos eficaz y eficientemente. Esa
información indica cómo la entidad obtiene y desembolsa efectivo, se financia,
paga sus deudas y paga dividendos
a sus inversionistas y otros factores que pueden afectar la solvencia y
estabilidad de la entidad. La información
sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a entender las operaciones,
evaluar sus actividades de inversión y
financiamiento, evaluar su liquidez y solvencia e interpretar otra información
sobre su desempeño.
34.10
Los recursos económicos y obligaciones de una entidad pueden cambiar por
razones distintas a su desempeño,
tales como transacciones de capital o deuda. Esta información permite a los
usuarios un completo entendimiento
de por qué los recursos económicos y obligaciones cambiaron y de las
implicaciones de dichos cambios sobre su
desempeño futuro.
34.11
La información sobre la eficacia y eficiencia con que la administración ha
utilizado en forma responsable los
recursos económicos de la entidad servirá de base para pronosticar esa
actividad futura. Por lo tanto, puede ser útil
para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo futuros.
34.12
Ejemplos de las responsabilidades de la administración al utilizar los
recursos económicos de la entidad incluyen
proteger dichos recursos de efectos económicos desfavorables, tales como
cambios en precios, y asegurarse de que
se cumple con las leyes y regulaciones aplicables, así como con acuerdos
contractuales.
35
Limitaciones en el uso de los estados financieros
35.1
El usuario debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados
financieros:
a)
las transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, son
reconocidos conforme a
normas particulares que pueden ser aplicadas con diferentes métodos, lo cual
puede afectar la comparabilidad;
b)
los estados financieros, especialmente el estado de situación financiera,
presentan el valor contable de los
recursos y obligaciones de la entidad, cuantificados confiablemente con base en
las NIF y no pretenden
presentar su valor razonable en su conjunto. Por ende, los estados financieros
no reconocen otros elementos
esenciales, tales como los recursos humanos o capital intelectual, el prestigio
del producto, valor de la marca
y de la cartera de clientes, el mercado, etc.; y
c)
están basados en algunas estimaciones y juicios que son elaborados considerando
los cortes de periodos
contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.
36
Periodo contable
36.1
Los efectos derivados de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente
a una entidad deben
identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable),
a fin de informar en forma
periódica la situación financiera y el resultado de sus operaciones.
36.2
La necesidad de circunscribir los estados financieros a una fecha o a un
periodo determinado surge de las
exigencias del ambiente de negocios, el cual requiere de evaluaciones periódicas
del desempeño financiero de las
entidades, dado que al ser la vida de un negocio en marcha indefinida, es
necesario tener información a intervalos
adecuados, para juzgar la situación financiera a cierta fecha
y el desempeño por un periodo, así como para evaluar
el uso eficiente y eficaz de los recursos confiados a la administración.
36.3
El concepto de periodo contable asume que la actividad económica de la
entidad, la cual tiene una existencia
indefinida, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varían en
extensión, para presentar la
situación financiera, los resultados de operación, los cambios en el capital
contable y los flujos de efectivo,
incluyendo operaciones que, si bien no han concluido totalmente, ya han tenido
un efecto económico.
36.4
Para este fin, se establece que el periodo contable debe ser equivalente a
un ciclo normal de operaciones de la
entidad, cuando este sea igual o mayor a un año; cuando el ciclo sea menor a un
año o no pueda identificarse, debe
considerarse como periodo contable un ejercicio social que no exceda de un año.
El ciclo normal de operaciones
de una entidad industrial o comercial es el tiempo comprendido entre la
adquisición de inventarios, su
procesamiento, su venta y la cobranza de esta última. El ciclo normal de
operaciones de una entidad de servicios
o financiera se define convencionalmente como de un año. En cualquier caso, la
preparación de los estados
financieros no debe exceder a un año.
36.5
Al ser la vida de un negocio en marcha indefinida, es necesario tener
información a intervalos adecuados, para
juzgar la situación financiera a cierta fecha y el desempeño de la entidad por
un periodo, así como para evaluar el
uso eficiente y eficaz de los recursos confiados a la administración. El efectuar
cortes convencionales en la vida
de la entidad facilita, entre otras cosas, que:
a)
se delimite la información financiera, reconociendo en el periodo que
corresponde las transacciones y otros
eventos devengados, aun cuando se vayan a realizar para efectos contables en
periodos futuros;
b)
se reflejen oportunamente y se asocien con el periodo en el
que ocurren las transacciones y otros eventos,
susceptibles de ser reconocidos;
c)
se tomen decisiones económicas sobre los aspectos financieros y sobre la
continuidad del negocio;
d)
se muestren en forma separada en el estado de situación financiera, los activos
y pasivos de acuerdo con su
disponibilidad o exigibilidad, respectivamente; y
e)
se elaboren estimaciones contables, que aun cuando existan incertidumbres en
cuanto a su monto, fecha de
pago y beneficiario, se tienen que reconocer contablemente por considerarse
devengadas.
36.6
La elaboración de estimaciones contables es una parte esencial del proceso
de elaboración de la información
financiera para reconocer aquellas transacciones y otros eventos, cuyos efectos
no están totalmente concluidos a
la fecha de los estados financieros, lo cual le otorga a una parte de la
información financiera un carácter provisional.
Su determinación requiere del empleo del juicio profesional y deben basarse en
la información disponible que
tenga la entidad en ese momento; asimismo, deben ser revisadas si cambian las
circunstancias en las que se basó
su determinación.
36.7
Para permitir a los usuarios evaluar cambios y tendencias, los estados
financieros también proveen información
financiera comparativa, por lo menos de un ejercicio anterior.
36.8
La devengación en cada periodo contable considera tres situaciones:
a)
reconocimiento de activos y pasivos de los que se devengarán
ingresos, costos y gastos en un futuro para su
adecuado enfrentamiento en resultados;
b)
reconocimiento en resultados de ingresos, costos y gastos devengados, aun
cuando no se hayan cobrado o
pagado todavía; y
c)
reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su reconocimiento directo
en resultados.
36.9
Debe revelarse en los estados financieros información sobre transacciones y
otros eventos, que en el futuro es
posible que ocurran, si:
a)
está relacionada con los activos y pasivos de la entidad (incluyendo activos y
pasivos aún no reconocidos) que
existen al final del periodo contable o existieron durante el mismo, o con
ingresos costos y gastos de dicho
periodo; y
b)
la información es útil para los usuarios de los estados financieros.
Por ejemplo, si un activo o pasivo se valúa estimando flujos
de efectivo futuros, información de cómo se estimaron
los flujos de efectivo futuros puede ayudar a los usuarios a entender la
valuación utilizada. Sin embargo, los estados
financieros no suelen proveer otro tipo de información prospectiva, tal como
explicaciones sobre las expectativas
de la administración y estrategias de la entidad.
36.10
Los estados financieros deben incluir información sobre
transacciones y otros eventos económicos que ocurrieron
después del cierre del periodo contable, si esa información es necesaria para
cumplir con el objetivo de los estados
financieros.
37
Tipos de estados financieros
37.1
Con base en los postulados básicos, deben emitirse estados financieros por
la entidad económica, ya sea que esta
corresponda a una entidad jurídica o a un conjunto de entidades jurídicas; no
obstante, adicionalmente podrán
emitirse otro tipo de estados financieros para satisfacer las necesidades de
los usuarios. Por lo tanto, existen varios
tipos de estados financieros: los estados financieros consolidados, los estados
financieros no consolidados de una
entidad tenedora, los estados financieros individuales y los estados
financieros combinados.
37.2
Los estados financieros consolidados son aquellos que abarcan a dos o más
entidades que conforman a una entidad
económica.
37.3
Los estados financieros no consolidados son los que corresponden a una
entidad controladora en lo individual, es
decir, sin incluir los de sus subsidiarias. Esta información puede ser útil
para ciertos usuarios cuando estos
requieren información para efectos de la entidad legal y cuando los montos que
pueden ser distribuidos a los
propietarios de la entidad son sólo los correspondientes a las utilidades
propias de la entidad controladora.
37.4
La información provista en los estados financieros no consolidados no es
generalmente suficiente para cumplir las
necesidades de los usuarios. Por lo tanto, los estados financieros no
consolidados no son un sustituto de los estados
financieros consolidados y su emisión es solamente adecuada cuando se preparan
en adición a los estados
financieros consolidados.
37.5
Los estados financieros individuales son los que corresponden a una sola
entidad jurídica, los cuales suelen ser
emitidos para diversos fines específicos, tal como para fines legales.
37.6
Los estados financieros combinados, son los que corresponden a una entidad
informante que se integra por dos o
más entidades económicas que no están ligadas por una relación de entidad
controladora a subsidiaria. Por ejemplo,
puede tratarse de varias entidades que tienen un mismo propietario, pero no están
bajo una entidad controladora,
las entidades de un segmento de actividad de un conglomerado o de un segmento
geográfico, o un conjunto de
entidades que se dedican a una misma actividad, como las distribuidoras
independientes de una entidad
manufacturera.
38
Entidades con propósitos no lucrativos
38.1
La información financiera debe servirle al usuario de una entidad con propósitos
no lucrativos, además de lo
mencionado en el párrafo 34.1, para:
a)
evaluar si con la asignación actual de recursos, estas entidades pueden
continuar logrando sus objetivos
operativos en el largo plazo a un nivel satisfactorio para los patrocinadores,
los beneficiarios, la economía o
la sociedad y, por lo tanto, si los recursos disponibles son suficientes para
proporcionar servicios y lograr sus
fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con la
entrega potencial de recursos incluyen
expectativas respecto a los servicios a prestar por la entidad en el futuro,
las cuales, generalmente, están
basadas, al menos en parte, en las evaluaciones de su desarrollo; y
b)
analizar si se mantienen niveles apropiados de patrocinios y
donaciones para seguir proporcionando sus
servicios de manera satisfactoria y, por ende, facilitar llegar a una conclusión
sobre la continuidad de la entidad
en el futuro.
38.2
Para las entidades con propósitos no lucrativos se deben tener presentes,
en adición a lo mencionado en el párrafo
35.1, las siguientes limitaciones en el uso de los estados financieros:
a)
los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su
costo o sin cargo alguno al
beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del
desarrollo de las actividades de
la entidad;
b)
los ingresos recibidos no compensan necesariamente sus costos y gastos, lo cual
no permite concluir sobre la
eficiencia de la entidad; y
c)
los estados financieros pueden no presentar ciertos activos y pasivos, así
como, ingresos, costos y gastos que
pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, así como
algunas contribuciones en
especie efectuadas por los mismos y, por tanto, estos pueden no ser
representativos de todos los recursos que
maneja.
38.3
Para que el usuario pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los
servicios de las entidades con propósitos no
lucrativos, podría agregarse información estadística y narrativa sobre aspectos
no financieros que pueda permitir
a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados
por la entidad, como complemento
a la información contenida en los estados financieros.
38.4
y las entidades con propósitos no lucrativos
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