PRÓLOGO

El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) es un organismo independiente en su patrimonio
y operación, constituido en el año 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado1, con objeto de desarrollar las
“Normas de Información Financiera” (NIF) para ser de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información
financiera. A partir del 1° de junio de 2004, el CINIF es el organismo que tiene la función y asume la responsabilidad de emitir
la normativa contable en México en congruencia con la tendencia internacional.

Para el logro de sus objetivos, el CINIF cuenta con un Centro de Investigación y Desarrollo (CID) conformado por
investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes áreas del campo profesional y que tienen un alto nivel de
competencia; ellos trabajan junto con otras personas externas que están en la práctica profesional o en la academia a fin de
obtener puntos de vista en forma plural en el desarrollo de las NIF. Asimismo, el CINIF cuenta con un Consejo Emisor, el
cual está integrado por personas del más alto nivel técnico y de amplia experiencia profesional, resaltando su independencia
de criterio, objetividad e integridad; los miembros del Consejo Emisor son quienes tienen la facultad de aprobar la normativa
desarrollada por los integrantes del CID para su emisión, ya sea como documento para auscultación o como norma final.

Las NIF son producto de un largo proceso que se inicia con la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia de
normas contables; después del análisis y evaluación de las distintas alternativas de solución por parte de los miembros del
Consejo Emisor, se formula un proyecto para discusión, el cual una vez que ha sido aprobado por la mayoría de los miembros
del Consejo Emisor, se envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para que realice recomendaciones.

Si el contenido del proyecto tiene el carácter de norma, se somete, durante un periodo suficientemente amplio, a un proceso
de auscultación no menor a tres meses, entre todas las personas interesadas en la información financiera. Durante este proceso,
todos los puntos de vista que se recogen, se analizan y se evalúan cuidadosamente y, con base en ellos, se modifica en lo
procedente el proyecto de norma, el cual nuevamente debe ser aprobado por los votos de la mayoría de los miembros del
Consejo Emisor. La versión aprobada se envía nuevamente al Comité Técnico Consultivo junto con un análisis de los puntos
observados durante la auscultación más el sustento técnico por el cual fueron aceptadas o rechazadas las sugerencias o
modificaciones propuestas al CINIF durante ese proceso; además, en caso de proceder, debe enviarse el voto razonado de
miembros del Consejo Emisor que hubieran objetado parcial o totalmente el pronunciamiento que se está proponiendo como

definitivo para que se apruebe su publicación como una norma obligatoria para las entidades que emitan información financiera
de acuerdo con las Normas de Información Financiera.

El proceso de emisión de NIF está en todo momento bajo la observación de cualquier interesado, al publicarse en la página
electrónica del CINIF el programa de trabajo anual, los avances de dicho plan, las normas en proceso de auscultación, las
respuestas recibidas en este proceso y, finalmente, dentro de las NIF promulgadas se incluyen las “Bases para conclusiones”,
que dan respuesta a los comentarios recibidos durante la auscultación. Las NIF se consideran normas de alta calidad al ser
producto de un proceso transparente, objetivo y confiable.

La filosofía de las NIF es lograr la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía
y, al mismo tiempo, converger en el mayor grado posible, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitución del CINIF y de su continuidad, por lo que ha establecido ya,
en el Capítulo I de sus Estatutos, apartado 1.03, inciso m), que el IMCP tiene como objetivo, entre otros:

“Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de observancia obligatoria para los socios del
Instituto, las normas de información financiera que emita el Consejo Mexicano de Normas de Información
Financiera...”

El uso de NIF de alta calidad incrementa la utilidad de los informes empresariales y genera confianza en las entidades.

 

1
Actualmente, las siguientes entidades forman la Asamblea de Asociados del CINIF: Asociación de Bancos de México, Asociación Mexicana de Instituciones Bursátiles,
Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros, Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración, Banco de México, Grupo Bolsa Mexicana
de Valores, Consejo Coordinador Empresarial, Instituto Mexicano de Contadores Públicos e Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas. Forman parte del Comité de

Nominaciones: Comisión Nacional Bancaria y de Valores, Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, Secretaría de Hacienda y Crédito Público y la Secretaría de la Función
Pública.

 

SERIE NIF A MARCO CONCEPTUAL
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene por objeto definir y establecer el Marco Conceptual que da sustento
racional a las NIF particulares y a la solución de los problemas que surgen en el reconocimiento contable de las transacciones
y otros eventos que afectan económicamente a la entidad. La NIF A-1 fue aprobada por unanimidad para su emisión y
publicación por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2021, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que
se inicien a partir del 1° de enero de 2023.
CONTENIDO

Párrafos

 

INTRODUCCIÓN
IN1 – IN28

Preámbulo
IN1 – IN4

Razones para emitir la NIF A
IN5

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN6 – IN20

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
IN21 – IN28

10 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
11.1 – 19.1

11 Objetivo del Marco Conceptual de las NIF
11.1

12 Alcance del Marco Conceptual de las NIF
12.1

13 Información financiera
13.1 – 13.3

14 Normas de Información Financiera
14.1 – 14.7

15 Marco Conceptual de las NIF
15.1 – 15.3

16 NIF particulares
16.1 – 16.3

17 Enfoque de las NIF particulares
17.1 – 17.4

18 Juicio profesional en la aplicación de las NIF
18.1 – 18.11

19 Presentación razonable
19.1

20 POSTULADOS BÁSICOS
21.1 – 29.1

21 Generalidades
21.1 – 21.2

22 Sustancia económica
22.1 – 22.8

23 Entidad económica
23.1 – 23.9

24 Negocio en marcha
24.1 – 24.4

25 Devengación contable

25.1 – 25.9

26 Asociación de costos y gastos con ingresos
26.1 – 26.5

27 Valuación
27.1 – 27.3

28 Dualidad económica
28.1 – 28.3

29 Consistencia
29.1 – 29.4

30 OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
31.1 – 38.4

31 Necesidades de los usuarios
31.1 – 31.11

32 Objetivo de los estados financieros
32.1 – 32.4

33 Utilidad de los estados financieros
33.1 – 33.8

34 Información proporcionada en los estados financieros
34.1 – 34.12

35 Limitaciones en el uso de los estados financieros
35.1

36 Periodo contable
36.1 – 36.10

37 Tipos de estados financieros
37.1 – 37.6

38 Entidades con propósitos no lucrativos
38.1 – 38.4

40 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
41.1 – 44.5

41 Aspectos generales

41.1 – 41.4

42 Características cualitativas fundamentales
42.1.1 – 42.3.3

43 Características cualitativas de mejora
43.1.1 – 43.5.2

44 Restricciones a las características cualitativas
44.1 – 44.5

50 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
51.1.1. – 54.3.2

51 Estado de situación financiera
51.1.1 – 51.5.16

52 Estado de resultado integral y estado de actividades
52.1.1 – 52.8.3

53 Estado de cambios en el capital contable
53.1.1 – 53.4.2

54 Estado de flujos de efectivo
54.1.1 – 54.3.2

60 RECONOCIMIENTO
61.1 – 64.8

61 Aspectos generales
61.1 – 61.14

62 El proceso de reconocimiento
62.1 – 62.5 

63 Criterios de reconocimiento
63.1 – 63.6

64 Baja
64.1 – 64.8

70 VALUACIÓN
71.1 – 75.4

71 Bases de valuación
71.1 – 71.51

72 Factores a considerar al seleccionar una base de valuación
72.1 – 72.40

73 Valuación del capital contable
73.1 – 73.4

74 Técnicas de valuación basadas en los flujos de efectivo
74.1 – 74.6

75 Cifras nominal y reexpresada
75.1 – 75.4

80 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
81.1 – 84.4.9

81 Comunicación efectiva
81.1 – 81.5

82 Estados financieros
82.1 – 82.6

83 Presentación
83.1.1 – 83.4.3

84 Revelación
84.1.1 – 84.4.9

90 SUPLETORIEDAD
91.1 – 96.2

91 Concepto
91.1

92 Norma básica
92.1 – 92.3

93 Requisitos de una norma supletoria
93.1

94 Criterios de la aplicación de supletoriedad
94.1

95 Cambios contables derivados de la aplicación de una norma supletoria
95.1

96 Revelación de la supletoriedad
96.1 – 96.2

100 VIGENCIA
100.1 – 100.2

APÉNDICES:
A1.1 – A4.4.5

A Guía para hacer juicios de importancia relativa
B1 – B3.4

B Diferencias y semejanzas entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no lucrativos
–

C Información proporcionada por diferentes bases de valuación
–

D Bases para conclusiones
BC1 – BC43

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF A-1

La NIF A-1, Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, está integrada por los párrafos incluidos en la Introducción y los Capítulos 10
al 100, los cuales tienen el mismo carácter normativo, y los Apéndices que no son normativos. La NIF A-1 debe aplicarse de forma integral con las
Normas de Información Financiera.

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1
Las Normas de Información Financiera (NIF) son los pronunciamientos normativos emitidos por el Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) que regulan la preparación de la información

financiera contenida en los estados financieros. Las NIF están conformadas básicamente por dos grandes grupos
de pronunciamientos normativos: el Marco Conceptual de las NIF (MC) y las NIF particulares.

IN2
El MC es la base teórica que tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a las NIF particulares y sirve
como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable. El MC es un conjunto de
conceptos estructurado en forma lógica y deductiva que básicamente establece:

a)
los postulados básicos, que son los principios fundamentales en los cuales debe basarse el reconocimiento
contable de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a la entidad;

b)
los estados financieros básicos y su objetivo, así como las características cualitativas que estos deben tener
para ser útiles en la toma de decisiones económicas de las entidades;

c)
los elementos que conforman los estados financieros básicos;

d)
las bases generales tanto del reconocimiento contable, como de la valuación, presentación y revelación en los
estados financieros, de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a la entidad; y

e)
los criterios de aplicación de las normas supletorias.

IN3
Las NIF particulares son normas focalizadas en el tratamiento contable de cada tipo de activo, pasivo, ingreso,
costo, gasto o partida de capital contable1; asimismo, establecen las normas para la preparación de los estados
financieros en su conjunto. Estas NIF son más detalladas que las del MC, pero deben ser consistentes con este.

IN4
La importancia del MC radica en que establece la base para lograr que las NIF particulares que emite el CINIF
sean coherentes entre sí, logrando que el conjunto completo de las NIF sea un marco regulador lógico y bien
estructurado que sirva como base para la preparación de estados financieros de alta calidad y que sean útiles en la
toma de decisiones económicas de los usuarios de los mismos.

Razones para actualizar la NIF Serie A

IN5
En 2018 el International Accounting Standards Board (IASB), organismo emisor de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) publicó una actualización de su MC para la Información Financiera de las NIIF.
En consecuencia, el CINIF consideró conveniente actualizar el MC de las NIF para conservar la más alta
convergencia posible con la normativa internacional. Adicionalmente, desde la emisión del MC de las NIF en
2005, se han emitido una gran cantidad de NIF particulares, lo cual también generó la necesidad de actualizarlo
para asegurar que siga siendo funcional.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

IN6
El MC de las NIF publicado en 2005 estaba compuesto de un paquete de ocho normas individuales; no obstante,
durante el proceso de su actualización se consideró que es más práctico y funcional incluir dichas NIF en una sola,
la NIF A-1, en 10 capítulos. Para una mejor comprensión del cambio de estructura, a continuación, se presenta un
comparativo del MC anterior con el nuevo:

Anterior MC Nuevo MC

NIF Nombre Capítulo Nombre

NIF A-1
Estructura de las Normas de Información Financiera

10
Estructura de las Normas de
Información Financiera

NIF A-2 Postulados básicos 20 Postulados básicos

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros 30 Objetivo de los estados financieros

NIF A-4
Características cualitativas de los estados financieros

40
Características cualitativas de los
estados financieros

NIF A-5
Elementos básicos de los estados financieros

50
Elementos básicos de los estados
financieros

NIF A-6

Reconocimiento y valuación 60 Reconocimiento

70 Valuación

NIF A-7 Presentación y revelación 80 Presentación y revelación

NIF A-8 Supletoriedad 90 Supletoriedad

Todas Vigencia 100 Vigencia

IN7
A continuación, se presentan los principales cambios en cada capítulo del MC de las NIF.

Capítulo 10 - Estructura de las NIF

IN8
En este capítulo se incorporó la mención de los Reportes Técnicos como parte de los documentos que el CINIF
emite para dar guías contables en temas emergentes.

Capítulo 20 - Postulados básicos

IN9
Este capítulo no tuvo cambios sustanciales. Sin embargo, es importante comentar que el concepto de periodo
contable que estaba asociado al postulado de devengación contable se integró al Capítulo 30. Tal decisión se debió
a que se consideró que dicho concepto está relacionado con la preparación de estados financieros; es decir, es más
bien un tema de presentación de los estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de
efectivo, que de reconocimiento contable.

Capítulo 30 - Objetivo de los estados financieros

IN10
Este capítulo cambió de nombre; antes se llamaba Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros y ahora, se llama Objetivo de los estados financieros. La razón del cambio es dejar un título más

simple, tomando en cuenta que, para que los estados financieros cumplan su objetivo, es necesario entender las
necesidades de los usuarios de dicha información, quienes fundamentalmente requieren de información útil para
tomar decisiones económicas con respecto a la entidad.

Capítulo 40 - Características cualitativas de los estados financieros

IN11
El principal cambio en este capítulo es una reestructuración de la jerarquía y la descripción de las características
cualitativas de los estados financieros. En la NIF A-4 anterior se dividieron las características cualitativas
entre primarias y secundarias. En esta NIF las características cualitativas se dividen en fundamentales y de mejora.

IN12
Las características fundamentales, aunque llamadas primarias, en la NIF A-4 anterior incluyeron la confiabilidad,
la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad y en esta NIF sólo se incluyen dos características
fundamentales: la relevancia y la representación fiel (antes confiabilidad). Como consecuencia, las anteriores
características primarias de comprensibilidad y comparabilidad ahora se consideran características de mejora,
debido a que los estados financieros sin estas características secundarias aún pueden ser útiles para la toma de
decisiones económicas.

IN13
En esta nueva jerarquía, la distinción entre las características cualitativas fundamentales y las de mejora es que las
fundamentales son de estricto cumplimiento, mientras que las de mejora se cumplen a sus máximos posibles, pero
son altamente deseables. Los estados financieros sin las dos características fundamentales de relevancia y
representación fiel no son útiles, y no se vuelven útiles por ser comparables, verificables, oportunos o
comprensibles.

Capítulo 50 - Elementos básicos de los estados financieros

IN14
Se hicieron algunos ajustes a las definiciones de activo y de pasivo, los cuales se presentan a continuación:

Definición de Activo

Anterior MC Nuevo MC

1 Recurso económico Recurso económico: es un derecho

2 Controlado por la entidad Controlado por la entidad

3 Identificado Se eliminó

4 Cuantificado en términos monetarios Se eliminó

5 Se esperan beneficios económicos fundadamente Tiene potencial de producir beneficios económicos futuros

6 Derivado de eventos pasados Como resultado de eventos pasados

Definición de Pasivo

Anterior MC Nuevo MC

1 Obligación presente Obligación presente

2 Identificada Se eliminó

3 Cuantificada en términos monetarios Se eliminó

4
Representa la probable salida de recursos económicos Representa una transferencia de recursos económicos en el

futuro (aunque no sea probable)

5 Derivada de eventos pasados Como resultado de eventos pasados

Tanto en la definición de activos como en la de pasivos se eliminaron los siguientes elementos: a) identificado,
esto por considerarlo implícito en la existencia de la partida; y b) cuantificado en términos monetarios, esto por
considerarlo un tema relacionado con valuación; es decir, un activo o un pasivo puede existir a pesar de que no
haya forma confiable de cuantificarlo, aunque ciertamente, solo podrá reconocerse por el monto que sea posible
determinar.

Capítulo 60 - Reconocimiento

IN15
En este capítulo cambiaron los conceptos de reconocimiento inicial y reconocimiento posterior por los de valuación
inicial y valuación posterior, estableciendo que el reconocimiento es sólo uno y ocurre cuando se incorpora por
primera vez una partida en los estados financieros.

Capítulo 70 - Valuación

IN16
Se creó un capítulo específico para el tema de valuación del de reconocimiento, siendo esto un cambio de estructura
del documento y por lo tanto un cambio de forma.

IN17
En relación con la NIF A-6 anterior, se elimina la base de valuación de recurso histórico dado que esta se cubre
con la nueva base de valuación de costo amortizado, aplicable tanto a un activo financiero como a un pasivo
financiero. Asimismo, se eliminaron las guías para determinar el valor presente, dado que esta es una técnica de
valuación y no una base de valuación.

IN18
Como parte de la base de valuación a costo histórico se incorpora el costo amortizado y, como parte de la base de
valuación a valor actual, se incorporan el valor de cumplimiento que es aplicable a pasivos y se considera un valor
específico de la entidad; asimismo, se incorpora el valor por método de participación como parte del valor actual.
Además, se eliminan los anteriores valores de entrada de costo de reposición y costo de reemplazo dado que estos

conceptos ya no son utilizados en las NIF particulares y sólo se consideran técnicas de valuación para determinar
el valor razonable.

Capítulo 80 - Presentación y revelación

IN19
En relación con la anterior NIF A-7, en esta NIF se incorporan los requerimientos relacionados con una
comunicación efectiva, para lograr que los estados financieros sean útiles a los usuarios; además, se adicionan las
bases para las normas de presentación, en cuanto a la compensación y la agrupación de partidas en los estados
financieros.

Capítulo 90 - Supletoriedad

IN20
El concepto de supletoriedad y la norma básica establecidos con anterioridad no tuvieron cambios.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

IN21
El MC de las NIF incluido en esta norma es convergente con el MC de las NIIF, excepto por lo mencionado en los
siguientes párrafos.

IN22
El MC de las NIF es normativo dado que es la base conceptual de las NIF particulares; consecuentemente, el MC
y las NIF particulares son consistentes y, más que eso, ante dudas en el reconocimiento contable, deben aplicarse
los conceptos generales del MC. Por su parte, el MC de las NIIF no es normativo y en el caso de que una NIIF se
contraponga con el mismo, debe aplicarse el criterio establecido en las NIIF. Esta se considera una diferencia de
fondo entre ambos marcos conceptuales.

IN23

El MC de las NIF incluye un capítulo específico que establece en forma clara los postulados básicos, resaltando
su importancia como base del reconocimiento contable. En el MC de las NIIF tales conceptos están mezclados en
los diferentes capítulos.

IN24
El MC de las NIF hace referencia al enfoque empleado para emitir normativa contable, cuestión que no se
contempla en las NIIF.

IN25
Respecto de la valuación, el MC de las NIF en general no tiene diferencias con el MC de las NIIF, salvo porque
no incluye el concepto de costo actual dado que las NIF particulares no lo utilizan; por otro lado, el MC de las NIF
trata el valor neto de realización y el valor por método de participación, mientras que las NIIF no lo mencionan,
a pesar de que son utilizados en las NIIF. Adicionalmente. el MC de las NIF menciona la posibilidad de reexpresar
los diferentes conceptos de valor ante cambios en los niveles de inflación o fluctuaciones cambiarias que ocurren
en el entorno en el que opera una entidad.

IN26
Respecto de la presentación y revelación, el MC de las NIF considera criterios adicionales de revelación no
contemplados por las NIIF.

IN27
Esta NIF A-1 establece que todas las partidas de Otros Resultados Integrales (ORI) deben reciclarse al momento
de su realización, por considerar que de no ser recicladas a la utilidad o pérdida neta del periodo, dichas ganancias
o pérdidas jamás impactarían a la utilidad por acción. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
1, Presentación de Estados Financieros, menciona que no todas las partidas en ORI serán recicladas
posteriormente a la utilidad o pérdida neta del periodo.

IN28
Esta NIF A-1 también es aplicable a entidades con propósitos no lucrativos y adicionalmente establece ciertas
normas dirigidas a estas entidades; por ejemplo, las referentes a los estados financieros que le son aplicables y los

elementos básicos que los conforman, sirviendo como marco de referencia para otras NIF particulares, lo cual no
está previsto en las NIIF.